logo
Учебник Финансовое право-Химичева-2004г

Глава 17. Правовое регулирование обязательных платежей

Объект налогообложения меняется в зависимости от налого-плателыциков. Так, для организаций и индивидуальных предприни-мателей объектом ЕСН будут являться выплаты и иные вознаг-раждения, начисляемые налогоплателыциками в пользу физи-ческих лиц: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (за исключением вознаграж-дений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, ибо последние уплачивают его со своего дохода, т. е. за «себя» самостоятельно); а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые ими физическим лицам: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг. Выплаты, производимые в рамках граж-данско-правовых договоров, связанных с переходом права соб-ственности (например, выплаты по договору купли-продажи) или иных вещных прав на имущество либо имущественные пра-ва, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества либо имущественных прав, не являются объектом обложения.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом обложения признаются: доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, свя-занных с их извлечением (т. е. речь идет не о валовом, а о чи-стом доходе).

Налоговая база определяется в зависимостй от вида налого-плателыциков. Так, для организаций и индивидуальных предпрши-мателей — это сумма выплат и вознаграждений в пользу физи-ческих лиц, начисленная за налоговый период; для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — это сумма полученных ими доходов за налоговый период за вы-четом расходов, связанных с их извлечением. При применении указанного налога необходимо учитывать, что ст. 238 НК РФ установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. К ним, например, относятся различные госу-дарственные пособия, в том числе пособия по временной нетру-доспособности и пособйя по уходу за больным ребенком и др.

Налоговые льготы по ЕСН можно классифицировать по двум основаниям: 1) по субъектному составу (к этой группе относят-ся, в основном, организации, деятельность которых связана с оказанием услуг или выплатами в пользу инвалидов) и 2) по

характеру выплат (по перечню выплат, которые не облагаются указанным налогом).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев кален-дарного года. Ставки ЕСН являются регрессивными, т. е. при увеличении налоговой базы размер ставок снижается (ст. 241 НК РФ). Кроме того, указанные ставки дифференциру-ются в зависимости от категории плательщиков. Так, клицам, произ-водящим выплаты физическим лицам (за некоторыми исключения-ми), применяются следующие ставки: до 100 тыс. руб. — 35,6%, из которых 28% поступают в федеральный бюджет; 4% — в Фонд социального страхования; 3,6% — в фонды обязательного меди-цинского страхования (в том числе в федеральный — 0,2%, в территориальный — 3,4%). С 1 января 2005 г. максимальные став-ки ЕСН (с дохода до 280 тыс. руб.) снижаются до 26%. Отдельные ставки установлены: для сельскохозяйственных товаропроизво-дителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Се-вера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; индивидуальных предпринимателей при уплате ЕСН со своих до-ходов (за себя); адвокатов, уплачивающих ЕСН с доходов от про-фессиональной деятельности. Порядок исчисления, порядок и сро-киуплаты налога налоготателъщиками-работодателями закреп-лены в ст. 243 НК РФ. При уплате ЕСН налогоплателыцики имеют ряд налоговых вычетов. Так, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ сумма ЕСН уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования.

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.