Глава 16. Специальные налоговые режимы

Согласно законодательству налогообложение некоторых субъектов в виде уплаты законно установленных налогов и сбо-ров может быть заменено иной формой выполнения данной обязанности. В частности, это касается субъектов предприни-мательокой деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов, с другой, соглаше-ния о разделе полученной продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей заменяется передачей государ-ству части продукции на условиях соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции»². До вступления в силу гл. 26⁴ порядок уп-латы налогов инвесторами регулировался конкретным соглаше-нием о разделе продукции, являющимся договором, в соответ-ствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее — инвестору) на воз-мездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. При этом под продукцией понимается полезное ископаемое, добытое из недр на террито-рии РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и по своему качеству соот-ветствующее предусмотренным стандартам.

В качестве инвестора в соответствии с НК РФ подразумева-ется юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привле-ченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продук-ции.

Соглашения должны отвечать следующим условиям: 1) заклю-чаться после проведения аукциона на предоставление права

¹ СЗ РФ. 2003. № 23. Ст. 2174.

² СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 2003. № 23. Ст. 2174.

пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся (в порядке и на услови-ях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О со-глашениях о разделе продукции»); 2) долю государства в об-щем объеме произведенной продукции определять не менее 32% общего количества произведенной продукции (п. 2 ст. 8 указанного Закона); 3) предусматривать увеличение доли госу-дарства в прибыльной пррдукции в случае улучшения показате-лей инвестиционной эффективности для инвестора при выпол-нении соглашения. Показатели инвестиционной эффективнос-ти устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Под налогоплателыциками и плательщиками сборов, уплачива-емых при применении рассматриваемого специального налого-вого режима, в соответствии с НК РФ признаются организации, являющиеся инвесторами и пользователями недр на условиях соглашения. При этом налогоплателыцики вправе поручить ис-полнение своих обязанностей, связанных с применением специ-ального налогового режима, операторус его согласия, на основа-нии нотариально удостоверенной доверенности.

Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произве-деннрй продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена названной главой НКРФ. Как правило, в любом случае инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: НДС; налог на прибыль организаций; ЕСН; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за нега-тивное воздействие на окружающую среду; плату за пользова-ние водными объектами; государственную пошлину; таможен-ные сборы; земельный налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье. Однако суммы уплаченных инвестором НДС, ЕСН, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государ-ственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на ок-ружающую среду подлежат возмещению в порядке, предусмот-ренном НК РФ.

Полностъю инвестор освобождается от уплаты региональных Ш местных налогов и сборов по решению соответствующего