Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 271

акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них на-лога (ст. 40 НК РФ). Аналогично определяется налоговая база по товарообменным (бартерным) операциям, операциям на безвоз-мездной основе и т. п.

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) — календарный месяц. Однако для налогоплателыциков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., на-логовый период равен кварталу. Налоговые ставки устанавлива-ются в зависимости от объекта обложения. Они могут быть в размере 0, 10 и 18%. Отметим, что до 2004 г. максимальная став-ка НДС составляла не 18, а 20%. Ставка 0% применяется при реализации: товаров (за исключением нефти), вывезенных в та-моженном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначе-ния пассажиров и багажа расположены за пределами террито-рии РФ, и проч. (п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка 10% — при реа-лизации: определенных продовольственных товаров; товаров для детей; периодических печатных изданий, за исключением рекламного или эротического характера; медицинских товаров. По максимальной ставке 18% НДС уплачивается при реализации товаров, не входящих в перечни товаров, облагаемых по ставкам 0 либо 10% (п. 1, 2 ст. 164 НК РФ).

При расчете НДС предусмотрено применение налоговых вы-четов (ст\ 172). Если сумма налоговых вычетов превышает об-щую сумму налога, разница подлежит возмещению, за исключе-нием случаев, когда налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода. Порядок и сроки уплаты НДС регламентированы ст. 174 НК РФ. По общему пра-вилу уплата — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сум-ма налога уплачивается в соответствии с таможенным законода-тельством.

Акцизы. Взимание акцизов осуществляется на основании гл. 22 НК РФ. Акцизы, как и НДС, являются косвенными нало-гами. В отличие от НДС, который уплачивается на каждом эта-пе производства и реализации товаров и услуг, акцизы распро-страняются на четко определенный перечень видов товаров и уплачиваются их производителями единовременно («разово»). Традиционно акцизы вводятся на товары, относящиеся к пред-метам роскоши либо пользующиеся повышенным спросом.

272

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

В связи с этим акцизам принадлежит особая функция по регу-лированию (ограничению) сверхприбылей, а также спроса на определенные виды товаров (спиртные, табачные изделия и пр.). Согласно НК РФ (ст. 179) налогоплателыцыками ащизов являются: 1) организации; 2) индивидуальные предпринимате-ли; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с пе-ремещением товаров через таможенную границу РФ, определя-емые в соответствии с ТК РФ. НК РФ определяет перечень подакцизных товаров — спирт этиловый, алкогольная продук-ция, ювелирные изделия, автомобили легковые и т. д. (ст. 181). Объектом налогообложеныя являются операции с ними — реали-зация, оприходование и др., осуществляемые организацией или индивидуальным предпринимателем (ст. 182).

В НК РФ определены операции, не подлежащие налогообло-жению (освобождаемые от налогообложения). Например, пе-редача подакцизных товаров одним структурным подразделе-нием организации, не являющимся самостоятельным налбго-плательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой органи-зации и др. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В отношении подакцизных това-ров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налого-вой ставке. Налоговым периодом по НДС признается календар-ный месяц.

Налогообложение каждого вида товаров осуществляется по различным ставкам, которые устанавливаются либо в процентах, либо рублях и копейках за единицу измерения (ст. 193 НК РФ). Предусматривается внееение и авансовых платежей. Порядок исчисления акцизов регулируется ст. 194 НК РФ.

По акцизам, как и по НДС, предусмотрены налоговые выче-ты, Так, например, вычетам подлежат суммы акциза, уплачен-ные налогоплателыциком, в случае возврата покупателем по-дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в том числе возврата в течение гарантийного срока, или отказа от них. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового пери-ода (ст. 194 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты акциза регламентированы ст. 204 НК РФ. Как правило, уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налого-