Глава 16. Специальные налоговые режимы

В соответствии с новои редакцией главы, вступившей в силу с Г января 2004 г., ее нормы являются нормами прямого дей-ствия и в ней нет правила о введении ЕСХН на основе приня-тия соответствующего законодательства субъектов РФ. Переход на специальный режим налогообложения в виде ЕСХН, как и возврат на общеустановленную систему налогообложения, осу-ществляется налогоплательщиками в добровольном порядке на основании уведомления, подаваемого в налоговый орган, в ко-тором осуществляется такой переход.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и индиви-дуальные предприниматели: а) занимающиеся производством подакцизных товаров; б) переведенные на систему налогообло-жения в вйде единого налога на вмененный доход для отдель-ных видов деятельности в соответствии с гл. 26³ НК РФ; в) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Уплата ЕСХН заменяет собой уплату налога на прибыль (у индивидуальных предпринимателей — налога на доходы фи-зических лиц), единого социального налога, налога на имуще-ство, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешед-шие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обяза-тельное пенсионное страхование, а также иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Единственным критерием для отнесения организации или индивидуального предпринимателя к сельхозтоваропроизводи-телю является доход от реализации произведенной ими сель-скохозяйственной продукции и выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, который не может быть менее 70% от общего объема доходов от реализации. К указан-НЫМ производителям Относятся Также и сельскохозяйственные

организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы). Для них установлена специальная методика определения доли дохо-да от реализации продукции первичной переработки в •общем объеме произведенной ими соответствующей продукции.

Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно налоговая база в данном слу-чае — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы определяются в соответствйи со ст. 249 и 250 НК РФ, а расходы — в соответствии с п. 2 ст. 346⁵ НК РФ. Заметим, что этот порядок, а также перечень доходов, принимае-мых к налоговому учету, перечень и порядок признания расходов на приобретение основных средств практически полностью иден-тичны соответствующим элементам упрощенной сиСтемы налого-обложения. Перечень расходов, учитываемых при налогообложе-нии, ограничен. При этом они должны соответствовать опреде-ленным критериям: быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельнос-тью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ставка ЕСХН устанавливается в размере 6% от налоговой базы. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не пе- решедших на уплату ЕСХН, установлена поэтапная дифферен- циация ставок налога на прибыль по деятельности от производ- ства и переработки собственной сельхозпродукции до 1 января 2015 г. (п. 1 ст. 284). ;

Налоговым периодом признается календарный год, а отчет-ным периодом — полугодие. По итогам отчетного периода на-логоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН. Организацйями представляются налоговые декларации не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля. Налоговые дек-ларации по итогам отчетного периода представляются не по-зднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, т. е. 25 июля. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов федераль-ного казначейства для их последующего распределения в соот-ветствии со ст. 48 БК РФ.