§ 4. Ответственность и защита прав налогоплателыциков

Исполнение налогоплательщиками своих обязанностей обес-печивается мерами государственного принуждения. Среди них: применение установленных законодательством санкцый (в фор-ме штрафа) как мер ответственности за налоговые правонару-

шения, а также мер к принудителъному взысканию недоимок по налогам. Кроме того, в качестве способов обеспеченыя исполнения обязанносты по уплате налога могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам с наложением ареста на имущество налогоплательщи-ка (гл. 11 НК РФ). Пеня начисляется за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день. Принудительное взыскание недоимки по налогу и суммы пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном (ст. 45 и 75 НК РФ). Постановле-нием Конституционного Суда от 17 декабря 1996 г. признаны конституционными нормы о взыскании в бесспорном порядке недоимок по налогам и пени с организаций. Однако применение такого порядка без ых согласия при взыскании штрафных финан-совых санкций суд счел противоречащим Конституции РФ.

НК РФ (раздел VI) ввел понятия налогового правонарушения и налоговой санкции, существенно изменив нормы ранее принято-го законодательства по вопросам ответственности за правонару-шения в данной сфере.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодателъства о налогах и сбо-рах) деяние (действие или бездействие) налогоплателыцика, нало-гового агента и иных лиц, за которое установлена ответствен-ностъ НК РФ (ст. 106).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотрен-ных гл. 16 Кодекса. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Срок давносты применения ответственности за совершение на-логовых правонарушений составляет три года. Кодекс предус-матривает виды налоговых правонарушений, детально опреде-ляя их признаки (ст. 116—129) и включая в их перечень право-нарушения, совершенные не только налогоплательщиками, но и другими лицами (свидетелями, экспертами и т. д.). Особо сле-дует отметить, что согласно Кодексу налоговым правонаруше-нием может быть признано лишь виновно совершенное проти-воправное действие (или бездействие), чем положен конец спо-Рам о необходимости учета вины в данных правонарушениях.

Среди налоговых правонарушений называются нарушение ^срока поетановки на учет в налоговом органе, непредставление

262