Налог на имущество физических лиц

Объектом налогообложения является имущество физических лиц, принадлежащее им на праве собственности, в состав которого включа­ются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помеще­ния и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мото­циклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу.

Законодательной базой, регулирующей этот процесс, является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями. Требования данного Закона не распространяются на ценные бумаги, они не вклю­чаются в перечень имущества граждан и не рассматриваются как объект налогообложения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре­ния. Физические лица получают в дар имущество и вступают в наслед­ство как по завещанию, так и в соответствии с действующим законо­дательством. В данном случае следует руководствоваться Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» с изменениями и дополнениями. В состав имущества, принимаемого во внимание для целей налогообложения согласно данному Закону, включаются и ценные бумаги в их стои­мостном выражении. В современной практике налогообложения ис­числение и уплата налога с имущества граждан, переходящего в по­рядке наследования и дарения, осуществляются с учетом требований поднормативных актов, выработанных государственными органами управления, в том числе Госналогслужбой РФ.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования.Налог с имущества физических лиц, переходящего им в порядке наследова­ния, исчисляется от стоимости (оценки) данного имущества на день открытия наследства. При этом следует учитывать, что его стоимость в момент оформления органами, уполномоченными выдавать нотари­ально заверенные свидетельства о праве на наследство, могла быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Современным законодательством предусмотрено правило перехода имущества граждан в порядке наследования на условиях односторонней сделки. Для совершения сделок такого рода, под которые подпадают и завещания, достаточно выражения воли одной стороны, хотя даже если и отсутствует завещание, право наследования имущества может наступить и по закону. Как бы там ни было, при оформлении права наследования, если общая стоимость переходящего в собствен­ность гражданина имущества превышает в 850 раз установленный за­коном минимальный размер оплаты труда, действующий на дату от­крытия наследства, то налог уплачивается в этом случае только с суммы превышения.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Налог с иму­щества физических лиц, переходящего им в порядке дарения, исчис­ляется со стоимости ценных бумаг, указанной в договоре дарения, но не ниже оценки, произведенной независимыми оценщиками. Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия при составлении ими договора да­рения. В правовом отношении факт совершения двусторонней сделки, основанной на взаимном соглашении, свидетельствующий о дарении, в частности, ценных бумаг, кроме Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» регулируется статьями главы 32 «Дарение» Гражданского кодекса РФ. Отметим, что в этом отношении Гражданский кодекс РФ не требует нотариаль­ного оформления договора дарения ценных бумаг, поэтому при заклю­чении таких сделок налог не может взиматься до тех пор, пока не будут внесены изменения в закон о налогообложении имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения.

Однако при оформлении договора дарения Законом предусмотре­но, что налог уплачивается только в том случае, если в момент совер­шения сделки дарения общая стоимость переходящего в собствен­ность гражданина имущества превышает в 80 раз установленный за­коном минимальный размер оплаты труда, действующий на эту дату.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения фи­зическим лицам, может быть, в свою очередь, продано, подарено, об­менено собственником только после уплаты им налога в соответствии с Законом РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения», что должно быть подтверждено справкой нало­гового органа.

Выводы

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность законодательных мер, обеспечивающих поступление в бюджеты различных уровней налогов, сборов, пошлин, акцизов и других видов обязательных платежей, уплачиваемых налогоплательщи­ками — юридическими и физическими лицами.

Общие принципы построения налоговой системы в России опре­деляет Налоговый кодекс. Классификация налоговых платежей представлена классификационными признаками по способу исчисления, видам налогов, ставкам платежа, объектам и субъектам налогообложе­ния, предоставляемым льготам, периодичности налогообложения и по функциональному назначению. Современная система налогообложе­ния строится на основе федеральных, региональных и местных на­логов.

Налогообложение доходов эмитентов от операций с ценными бу­магами связано с тем, что при осуществлении выпуска ценных бумаг эмитент — юридическое лицо обязано уплатить налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинальной суммы выпуска. Выручка от размещения собственных акций налогом не облагается.

Средства, поступающие от размещения акций по цене, равной но­миналу, включаются в состав уставного капитала. Сумма, образовав­шаяся от превышения цены размещения над номиналом, так называе­мый эмиссионный доход, учитывается в составе добавочного капитала и используется только для капитализации прибыли.

Доход юридического лица от размещения собственных долговых ценных бумаг по номиналу не облагается налогом, в то время как доход в виде ажио подлежит налогообложению. Налогоплательщи­ки — юридические лица не уменьшают налогооблагаемую базу и рас­ходы по выплате дохода инвесторам покрывают за счет чистой при­были.

Инвесторы, получая дивиденды по акциям, в налогооблагаемую базу их не включают, поскольку налоговые выплаты в свое время произвел за них эмитент.

Проценты по долговым негосударственным ценным бумагам ин­весторы в полном объеме включают в налогооблагаемую базу. Про­центный доход по государственным ценным бумагам, выпущенным в обращение до 21 января 1997 г., налогом не облагается. Полученный доход исключается из налогообложения у всех категорий налогопла­тельщиков. Этот порядок касается и тех ценных бумаг, по которым проценты уплачиваются не только государством, но и покупателем продавцу. Эта ситуация может возникнуть при совершении сделок с такими ценными бумагами, в условиях выпуска которых стоимость накопленного купонного дохода входит в цену сделки.

Доход в виде процента по государственным ценным бумагам и ценным бумагам местных органов власти у всех категорий налогоплательщиков облагается налогом по ставке 15%. Доход, полученный от перепродажи (погашения) всех остальных ценных бумаг, банки, кре­дитные организации, страховые компании уплачивают по ставке 27%, нерезиденты — 20%, другие юридические лица — 30%. Если инвестор понес убыток от перепродажи (погашения) ценных бумаг, то налогооблагаемая база уменьшается и расходы покрываются за счет чистой прибыли по тем акциям и облигациям, которые обращаются на орга­низованном рынке ценных бумаг.

Доход инвесторов от переоценки государственных краткосрочных бескупонных облигаций подлежит налогообложению по ставке 15%. Убытки, полученные от переоценки ГКО, не уменьшают налогообла­гаемую базу.

Налоги с доходов от переоценки облигаций федеральных займов банки, кредитные организации, страховые компании уплачивают по ставке 27%, нерезиденты — 20%, а все остальные юридические лица — по ставке 30%. При налогообложении доходы могут быть уменьшены на расходы от переоценки облигаций отдельно по каждому выпуску в пределах полученных доходов. Расходы от переоценки облигаций фе­деральных займов не уменьшают налогооблагаемую базу ни при каких условиях.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг получают воз­награждение в виде комиссионных за выполнение услуг брокера, ди­лера, организатора торговли на биржевом и внебиржевом рынке, дове­рительного управляющего, депозитария, специализированного реги­стратора и клиринговой организации. Следует отметить, что порядок налогообложения дилеров аналогичен налогообложению доходов ин­весторов.

Доход, полученный по ценным бумагам физическими лицами, подлежит налогообложению с учетом предоставленных льгот.

В соответствии с современной законодательной базой налогооблагаемой базой служит совокупный доход, полученный физическими лицами в календарном году. В составе совокупного годового дохода учитываются выплаты, полученные как в денежной, так и в натураль­ной форме.

Физические лица получают доход от ценных бумаг в виде диви­дендов по акциям и процентных выплат по долговым ценным бумагам. Эти виды доходов включаются в совокупный годовой доход и подле­жат налогообложению.

Процентные выплаты гражданам по государственным ценным бу­магам и ценным бумагам, выпущенным в обращение органами местного самоуправления, подоходным налогом не облагаются. Однако этому правилу закономерно следовать только в том случае, если дохо­ды выплачиваются по истечении срока погашения, установленного условием их выпуска. Если же гражданину — держателю ценных бумаг производится выплата по операциям купли-продажи до наступ­ления срока погашения, то такие суммы за минусом накопленного купонного дохода подлежат налогообложению с применением льготы в размере 1000 МРОТ.

Доходы физических лиц в виде дисконта, полученного при пога­шении и положительной разницы от продажи государственных крат­косрочных бескупонных облигаций (ГКО), подоходным налогом не облагаются. Доходы, полученные от перепродажи или погашения всех других ценных бумаг, облагаются налогом при наступлении следую­щих условий. При налогообложении из дохода физического лица, по­лученного от перепродажи или погашения ценных бумаг, может быть вычтена по его желанию одна из льготных сумм. Это может быть одна тысяча минимальных размеров оплаты труда или документально под­твержденные расходы на приобретение ценных бумаг.

Подоходный налог удерживается с физического лица юридичес­кими лицами в момент выплаты ему дохода, а в том случае, если доход физическому лицу выплачивает другое физическое лицо, то при со­вершении сделок подоходный налог не удерживается.

Налог с имущества граждан, переходящего в порядке наследова­ния и дарения, затрагивает и ценные бумаги. При оформлении права наследования, если общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества превышает в 850 раз установленный законом размер минимальной оплаты труда, действующий на дату открытия наследства, то налог уплачивается только с суммы превышения.

При составлении договора дарения законом предусмотрено, что налог уплачивается только в том случае, если в момент совершения сделки дарения общая стоимость переходящего в собственность граж­данина имущества превышает в 80 раз установленный законом мини­мальный размер оплаты труда, действующий на эту дату.