Учет затрат, включаемых в издержки профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами

Затраты профессиональных участников и инвестиционных фон­дов, включаемые в издержки, связанные с их образованием:

• плата за регистрацию проспекта эмиссии;

• государственная пошлина за регистрацию;

• единовременный сбор за выдачу долгосрочных лицензий;

• стоимость приобретения бланков (сертификатов) акций при их выпуске

• включаются в состав нематериальных активов и называются организационными расходами.

Перечисленные затраты по правилам бухгалтерского учета приня­то отражать по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (рис. 9.1).

В практике бухгалтерского учета в установленном порядке равно­мерно и ежемесячно осуществляется перенос стоимости нематериаль­ных активов на издержки путем начисления амортизации по нормам, определяемым самой организацией исходя из срока полезного исполь­зования нематериальных активов. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортиза­ции по ним устанавливаются в расчете на десять лет, но не более «срока жизни» организации.

Рис. 9.1. Формирование счета 04 «Нематериальные активы» у профессиональных участников рынка ценных бумаг

Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участни­ков и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы» (рис. 9.2).

Рис. 9.2. Формирование счета 26 «Общехозяйственные расходы» у профессиональных участников рынка ценных бумаг

Вышеперечисленные затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 46 «Реали­зация продукции, работ, услуг».

Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, приобретен­ных с целью получения инвестиционного дохода, в том числе расходы на оплату услуг депозитария, регистратора, отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. В свою очередь, учет затрат на выпла­ту комиссионных и вознаграждение посреднику при реализации и прочем выбытии ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, ведется по дебету счета 48 «Реализация про­чих активов»:

Из приведенных примеров корреспонденции счетов, применяе­мых при отражении затрат на покупку и обслуживание ценных бумаг в зависимости от целей приобретения их профессиональными участ­никами рынка ценных бумаг, можно сделать следующие выводы:

1. Организации должны обеспечить раздельный учет ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения.

2. Переоценка вложений в ценные бумаги производится на дату совершения операции с ценными бумагами, а также на последний календарный день отчетного периода.

3. Себестоимость реализованных или выбывших ценных бумаг оп­ределяется в соответствии с учетной политикой одним из методов: AVCO, FIFO, LIFO.

4. Затраты, связанные с образованием юридического лица, отража­ются по дебету счета 04 «Нематериальные затраты».

5. Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участ­ников и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы».

Учет процентов (доходов) по облигациям

Профессиональные участники рынка ценных бумаг имеют право совершать операции с различными видами ценных бумаг. В частности, если при приобретении облигаций в их стоимость включается часть процента или дохода, начисленного с момента его последней выплаты, то в случае необходимости его выделения в бухгалтерском учете про­изводятся соответствующие записи. Например, по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные фи­нансовые вложения», субсчет «Облигации» (на сумму покупной сто­имости облигаций, уменьшенной на величину оплаченного процента или дохода), субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» (на сумму оплаченного про­цента или дохода, причитающегося к получению на момент приобре­тения облигации) и кредиту соответствующих счетов учета денежных средств или расчетов.

Организации, производящие переоценку вложений в ценные бу­маги, отражают отдельно сумму оплаченного процента или дохода, причитающегося к получению на момент приобретения облигации, только в том случае, если котировки данных облигаций не включают в себя сумму процента или дохода, начисленного с момента его пос­ледней выплаты.

Получение процентов при наличии по данным облигациям упла­ченного процента отражается по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)».

В случае реализации или погашения облигаций при наличии по данным облигациям уплаченного процента суммы процентов, начис­ленные с момента их последней выплаты до момента реализации (по­гашения) облигации, отражаются по кредиту счетов 06 «Долгосроч­ные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вло­жения», субсчет «Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)» в корреспонденции со счетами реализации.

Разница между полученным и уплаченным процентом по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные фи­нансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты произ­веденные по облигационным процентам (доходам)» на счет 80 «При­были и убытки» в день реализации или погашения облигации либо выплаты процента по данной облигации.

Начисление процентов по облигациям при отсутствии по ним уп­лаченного процента отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Проценты (доходы) по облигациям» и кредиту счета 80 «При­были и убытки».

Получение процентов отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае реализации или погашения облигации суммы процентов, начисленные с момента их последней выплаты до момента реализации или погашения облигации, списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» в дебет счетов реализации.

Ниже приведены примеры корреспонденции счетов бухгалтерско­го баланса, поясняющие порядок учета процентов или доходов по об­лигациям, получаемых профессиональными участниками рынка цен­ных бумаг и инвестиционными фондами:

Предложенный порядок учета процентов (доходов) по облигаци­ям отражает существо реальных инвестиционных операций професси­ональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов.