Организация учета операций с ценными бумагами у эмитента
Организация учета операций с ценными бумагами у эмитента сводится к отражению в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала акционерного общества, движению собственных средств организаций-эмитентов, выкупу акций у акционеров с целью уменьшения уставного капитала, а также увеличению уставного капитала различными способами.
Акционерное общество кроме акций имеет право выпустить облигации. Учет операций по эмиссии облигаций — важная сторона бухгалтерского учета организации-эмитента.
Выпуск ценных бумаг связан с их размещением, а следовательно, расходами на эту операцию, и выплатой доходов по ним инвесторам в виде процентов или дивидендов. Отражение этих операций с корпоративными ценными бумагами в бухгалтерском учете тоже нашло место.
Учет уставного капитала акционерного общества
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов.
Оплата акций может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами и имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или его уставом. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.
Величина уставного капитала, его состояние и движение в бухгалтерском учете отражаются на счете 85 «Уставный капитал», а аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере. Аналитический учет по счету 85 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить высокую степень информированности учредителей о стадиях формирования уставного капитала, видах размещаемых акций и их движении. С этой целью к счету 85 открываются следующие субсчета:
85-1 «Объявленный капитал» — в сумме, указанной в уставе акционерного общества;
85-2 «Подписанный капитал» — на сумму размещенных акций;
85-3 «Оплаченный капитал» — на сумму оплаченных акций;
85-4 «Изъятый капитал» — на сумму акций, выкупленных обществом у акционеров.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями акционерного общества по вкладам в уставный капитал.
Учет операций на счете 85 «Уставный капитал» по формированию уставного капитала ведется в следующем порядке:
Регистрация уставного капитала:
Д счета 75 — К счета 85-1.
Сумма подписки на акции:
Д счета 85-1 - К счета 85-2.
3. Взнос в уставный капитал денежными средствами в наличной и безналичной форме:
Д счетов 50 и 51 — К счета 75.
Взнос в уставный капитал ценными бумагами в форме долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений:
Д счетов 06 и 58 — К счета 75.
5. Взнос в уставный капитал материального имущества и нематериальных активов:
Д счетов 01, 04 и 07-К счета 75.
При создании акционерного общества формирование уставного капитала осуществляется размещением акций по номинальной стоимости. Одновременно с отражением поступивших взносов в уставный капитал производится перераспределение средств, сопровождаемое следующей записью:
Д счета 85-2 - К счета 85-3.
Постепенно, по мере формирования уставного капитала, сумма средств, которая первоначально находилась на субсчете 85-3 «Оплаченный капитал» в размере 50% объявленного уставного капитала, должна увеличиваться и на конец первого года существования общества должна достигнуть 100%.
Выкуп организациями-эмитентами собственных акций у акционеров
Выкуп организациями собственных акций у акционеров отражается на счете 56 «Прочие денежные документы» по номинальной стоимости акций с использованием субсчета «Собственные акции, выкупленные у акционеров по номинальной стоимости акций». При выполнении этой операции следует иметь в виду, что, если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций.
Если цены выкупа ниже номинала, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и записи будут иметь вид:
1. Сумма фактически произведенных расходов, если они ниже номинальной стоимости собственных акций:
Д счета 56 — К счета 50 или 51.
2. Учет разницы между номинальной стоимостью акций и фактическими расходами при их выкупе:
Д счета 56 — К счета 80.
Если же цена выкупа выше номинальной стоимости собственных акций, то возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счетах учета собственных источников. Эта операция может осуществляться с использованием счетов 81 «Использование прибыли» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
1. Сумма фактически произведенных расходов при выкупе акций в пределах их номинальной стоимости:
Д счета 56 — К счета 50 или 51.
2. Учет разницы между фактическими расходами и номиналом акций:
Д счета 81 или 88 — К счета 50 или 51.
Одновременно на сумму выкупленных акций делаются такие записи:
3. Комиссионная стоимость выкупленных акций:
Д счета 85-3 - К счета 85-4,
Собственные акции общества, выкупленные у акционеров и учтенные на счете 85-4 «Изъятый капитал», могут находиться на балансе в течение одного года, после чего их необходимо реализовать:
1. Списание балансовой стоимости акций по номиналу:
Д счета 48 — К счета 56.
2. Сумма дохода от перепродажи собственных акций:
Д счета 51 — К счета 48.
3. Финансовый результат от перепродажи акций:
Д счета 48 или 80 — К счета 80 или 48.
Одновременно с этой операцией делается проводка следующего содержания:
Д счета 85-4 — К счета 85-3.
Для выкупа собственных акций акционерное общество может использовать средства резервного капитала. С этой целью используется счет 86 «Резервный капитал». Его образование отражается следующей записью:
1. Сумма резервного капитала, сформированного за счет чистой прибыли:
Д счета 81 или 88 - К счета 86.
2. Выкуп собственных акций:
Д счета 56 — К счета 51.
Учет операций по увеличению уставного капитала. Увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться в связи с переоценкой основных средств путем увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного их выпуска. При этом все расходы по организации выпуска акций, приобретения бланков ценных бумаг производятся за счет собственных средств акционерного общества.
В бухгалтерском учете организации-эмитента увеличение уставного капитала на сумму переоценки основных средств отражается следующими записями:
1. Приобретение бланков акций:
Д счета 81 или 88 — К счета 51.
2. Распределение акций между акционерами пропорционально сумме увеличения уставного капитала:
Д счета 75 — К счета 85-1.
3. Доля акционеров в уставном капитале:
Д счета 87— К счета 75.
Как видно, выполнение операций учета увеличения уставного капитала на сумму переоценки основных средств осуществлялось с помощью счета 87 «Добавочный капитал», который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале акционерного общества. К счету 87 «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета:
87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
87-2 «Эмиссионный доход»;
87-3 «Безвозмездно полученные ценности».
При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, возникает эмиссионный доход. Эмиссионный доход учитывается на отдельном субсчете к счету 87 «Добавочный капитал». Этот счет используется для отражения увеличения размеров активов предприятия, не связанного с производством и результатами финансово-хозяйственной деятельности.
Образование эмиссионного дохода как разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной предприятием-эмитентом при реализации их по цене, превышающей их номинальную стоимость, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
1. Эмиссионный доход:
Д счета 51 — К счета 87-2.
Сумма прироста уставного капитала в результате переоценки основных средств распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале. В случае пропорционального распределения между акционерами суммы увеличения уставного капитала, осуществляемого за счет переоценки основных средств, стоимость дополнительно полученных акций акционерами — юридическими лицами или разница между номинальной стоимостью новых и прежней стоимостью акций не является объектом обложения налогом на прибыль.
Увеличение уставного капитала может производиться еще путем привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников общества. Увеличить размер их долей можно с помощью дополнительной эмиссии акций. В бухгалтерском учете организации-эмитента вторичная эмиссия сопровождается следующими записями.
1. Сумма вторичной эмиссии:
Д счета 75 — К счета 85-1.
2. Начислен налог на операции с ценными бумагами:
Д счета 81 или 88 — К счета 68.
3. Сумма налога на операции с ценными бумагами перечислена:
Д счета 68— К счета 51.
4. Сумма подписанных акций:
Д счета 85-1 - К счета 85-2.
5. Оплата акций денежными средствами или материальными ресурсами:
Д счетов 50, 51, 01, 04, 12, 60, 76 - К счета 75.
Одновременно с отражением поступивших в уставный капитал взносов производится перераспределение средств, которое сопровождается следующей записью:
Д счета 85-2 - К счета 85-3.
Увеличить уставный капитал на основании решения общего собрания акционеров можно за счет дивидендов. Решение проблемы таким способом предполагает начисление дивидендов акционерам с последующим увеличением уставного капитала на сумму начисленных дивидендов. В бухгалтерском учете предприятия-эмитента производятся следующие записи:
1. Начисление дивидендов акционерам — юридическим лицам:
Д счета 81 или 88 — К счета 75.
2. Начисление налога на доход в виде дивидендов:
Д счета 75 — К счета 68.
3. Начисление дивидендов акционерам — физическим лицам:
Д счета 81 или 88 — К счета 75.
4. Начисление подоходного налога на доход физических лиц в виде дивидендов:
Д счета 75 — К счета 68.
5. Перечисление дивидендов акционерами на увеличение уставного капитала:
Д счета 75 — К счета 85.
Одновременно выполняются такие проводки, отражающие последовательность формирования уставного капитала:
Д счета 85-1 - К счета 85-2;
Д счета 85-2 - К счета 85-3.
Увеличить уставный капитал организация-эмитент может за счет эмиссионного дохода; стоимости безвозмездно полученного имущества; средств специальных фондов, образованных за счет чистой прибыли и средств резервного капитала.
В бухгалтерском учете организации-эмитента увеличение уставного капитала за счет перечисленных источников отражается следующими записями:
1. Сумма увеличения уставного капитала за счет эмиссионного дохода и безвозмездно полученных ценностей:
Д счета 87 — К счета 75.
2. Сумма увеличения уставного капитала за счет резервного капитала:
Д счета 86 — К счета 75.
3. Сумма увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли:
Д счета 88 — К счета 75.
Одновременно выполняются такие проводки, отражающие стадии формирования уставного капитала:
Д счета 75 — К счета 85-1;
Д счета 85-1 - К счета 85-2;
Д счета 85-2 - К счета 85-3.
Учет операций по уменьшению уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может происходить с помощью выкупа собственных акций акционерным обществом с целью их последующего аннулирования. В этом случае учет осуществляется с помощью счета 56 «Прочие денежные документы», субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Собственные акции, выкупленные у акционеров, согласно действующему законодательству могут находиться на балансе в течение одного года, после чего они аннулируются с одновременным уменьшением уставного капитала. В бухгалтерском учете данная операция сопровождается следующей записью:
Д счета 85-4 — К счета 56.
- Введение
- Глава 1. Основные понятия рынка ценных бумаг
- 1.1. Место рынка ценных бумаг в системе рыночных отношений
- Сбережения и инвестиции
- Доход. Потребление и сбережение. Теория анализа дохода
- Склонность к сбережению и склонность к потреблению
- Инвестиции
- 1.2. Регулирующая роль государства Инструменты государственного регулирования
- Особенности инвестиционного климата России
- 1.3. Функциональное назначение рынка ценных бумаг
- 1.4. Структура фондового рынка
- Виды профессиональной деятельности на фондовом рынке
- Первичный фондовый рынок
- Вторичный фондовый рынок
- 1.5. Индексы фондового рынка Общее понятие об индексах
- Основные типы индексов
- Использование фондовых индексов
- Методики расчета фондовых индексов
- Требования к информации при вычислении индексов
- Корректировка индексов
- Индексы, используемые на мировых фондовых рынках
- Индексы российского фондового рынка
- Корреляция между индексами
- С развитой рыночной экономикой
- Российского фондового рынка
- Контрольные вопросы
- Глава 2. Финансовые инструменты рынка ценных бумаг
- 2.1. Ценные бумаги: общие вопросы
- Бланки ценных бумаг
- Виды ценных бумаг. Реквизиты бланков
- Классификация ценных бумаг
- 2.2. Эмиссия ценных бумаг Стандарты эмиссии ценных бумаг
- Процедура эмиссии и ее особенности
- Этапы выпуска ценных бумаг
- 2.3. Система государственной регистрации ценных бумаг
- Государственные ценные бумаги
- Корпоративные ценные бумаги
- Ценные бумаги кредитных организаций
- Ценные бумаги, регистрируемые фкцб
- 2.4. Государственные ценные бумаги
- Федеральные государственные ценные бумаги
- Виды федеральных государственных ценных бумаг
- Ценные бумаги Центрального банка Российской Федерации
- Государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации
- Муниципальные ценные бумаги
- 2.5. Порядок эмиссии государственных и муниципальных ценных бумаг
- Выпуски государственных и муниципальных ценных бумаг
- Порядок возникновения обязательств
- Генеральные условия эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг
- Особенности исполнения обязательств по государственным и муниципальным ценным бумагам
- 2.6. Корпоративные ценные бумаги
- Акции акционерных обществ
- Облигации
- Жилищные сертификаты
- Векселя
- Складские свидетельства
- Закладные
- Депозитные и сберегательные сертификаты
- 2.7. Ценные бумаги, выпускаемые зарубежными эмитентами
- Ценные бумаги корпораций
- Государственные долговые обязательства
- Контрольные вопросы
- Глава 3. Производные финансовые инструменты и страхование рисков
- 3.1. Срочные производные финансовые инструменты. Фьючерсы
- Роль и функции биржи
- 3.2. Срочные производные финансовые инструменты. Опционы*
- Виды опционов
- Характеристики опционов
- Участники опционных сделок
- Гарантии осуществления сделок
- 3.3. Основные риски от опционных позиций
- Риски покупателей опционов
- Риски продавцов опционов
- 3.4. Другие производные финансовые инструменты
- Депозитарные свидетельства на мировом фондовом рынке
- Депозитарные свидетельства на российском фондовом рынке
- Опционные свидетельства
- Производные срочные финансовые инструменты
- Контрольные вопросы
- Глава 4. Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг
- 4.1. Участники торговых операций на рынке ценных бумаг
- Брокерская и дилерская деятельность
- Участникам рынка ценных бумаг в зависимости от вида профессиональной деятельности
- Деятельность по управлению ценными бумагами
- Риски биржевого фондового рынка
- 4.2. Учет движения и фиксация права собственности на ценные бумаги
- Деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг)
- Депозитарная деятельность
- Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг
- 4.3. Деятельность организаторов торговли на рынке ценных бумаг
- Организаторы торговли на фондовом рынке
- Основные правила функционирования организаторов торговли
- 4.4. Лицензирование профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
- Основные понятия и определения
- Основные принципы лицензирования
- Требования и условия лицензирования
- Особенности лицензирования профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
- 4.5. Внутренняя отчетность профессиональных участников рынка ценных бумаг
- Правила ведения внутреннего учета
- Регистры внутреннего учета профессиональных участников рынка ценных бумаг
- Контрольные вопросы
- Глава 5. Эмитенты на рынке ценных бумаг
- 5.1. Способы классификации эмитентов
- Виды эмитентов
- Организационно-правовая форма эмитентов
- Профессиональная деятельность эмитентов
- Инвестиционная привлекательность эмитентов
- 5.2. Юридические лица
- Создание, реорганизация и ликвидация юридических лиц
- Хозяйственные товарищества и общества
- Производственные кооперативы
- Государственные и муниципальные унитарные предприятия
- Некоммерческие организации
- 5.3. Юридические лица. Акционерные общества
- Создание и ликвидация акционерного общества
- Уставный капитал акционерного общества
- Акционеры
- Размещение и приобретение акций и иных ценных бумаг
- Крупные сделки
- Управление в акционерном обществе
- Контрольные вопросы
- Глава 6. Инвесторы на рынке ценных бумаг
- 6.1. Характеристика инвесторов рынка ценных бумаг
- Стратегия инвесторов на фондовом рынке
- Тактика инвесторов на фондовом рынке
- 6.2. Стратегические инвесторы на рынке ценных бумаг Задачи инвесторов
- Обеспечение экономической безопасности компании рыночными методами
- Задачи, стоящие перед акционером, по управлению акционерным обществом
- Осуществление безопасного выпуска акций при увеличении уставного капитала
- 6.3. Институциональные инвесторы на рынке ценных бумаг*
- Регламент проведения собрания
- Процедуры голосования
- Контрольные вопросы
- Глава 7. Паевые, страховые, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды на рынке ценных бумаг
- 7.1. Паевые инвестиционные фонды на рынке ценных бумаг Характеристика паевых инвестиционных фондов
- Основные принципы функционирования паевых инвестиционных фондов
- 7.2. Страховые компании на рынке ценных бумаг
- Характеристика процесса страхования
- Основы финансовой устойчивости страховщиков
- 7.3. Негосударственные пенсионные фонды на рынке ценных бумаг
- Порядок создания негосударственного пенсионного фонда
- Принципы размещения пенсионных резервов
- Управление пенсионными резервами
- Требования к инвестированию активов фондов
- Правила инвестирования активов негосударственных пенсионных фондов
- 7.4. Инвестиционные фонды на рынке ценных бумаг
- Организация деятельности инвестиционных фондов
- Условия осуществления деятельности инвестиционных фондов
- Участники деятельности инвестиционных фондов
- Требования к отчетности инвестиционных фондов
- Контрольные вопросы
- Глава 8. Налогообложение операций с ценными бумагами
- 8.1. Общая характеристика системы налогообложения в России
- Классификация налогов
- 8.2. Налог на операции с ценными бумагами
- Порядок и сроки уплаты налога
- Исключения из системы налогообложения
- 8.3. Налогообложение операций с государственными ценными бумагами
- Доход по государственным ценным бумагам
- Налогообложение доходов и прибыли от ценных бумаг
- Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
- 8.4. Налогообложение доходов от операций с корпоративными ценными бумагами
- Налогообложение доходов и прибыли, полученных от акций и облигаций
- 8.5. Налогообложение доходов и прибыли профессиональных участников рынка ценных бумаг
- Особенности налогообложения для профессиональных участников рынка ценных бумаг
- 8.6. Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами
- Льготы по налогообложению доходов физических лиц от операций с ценными бумагами
- Налог на имущество физических лиц
- Контрольные вопросы
- Глава 9. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
- 9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами Общие требования к организации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами
- 9.2. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг
- Общие положения организации бухгалтерского учета профессиональными участниками рынка ценных бумаг
- Учет операций по приобретению и реализации ценных бумаг
- Расчет себестоимости реализованных ценных бумаг
- Учет затрат, включаемых в издержки профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами
- Учет отдельных операций инвестиционных фондов
- 9.3. Бухгалтерский учет операций с государственными ценными бумагами
- Учет операций с государственными краткосрочными облигациями
- Учет операций с облигациями внутреннего валютного займа (оввз)
- 9.4. Бухгалтерский учет операций с корпоративными ценными бумагами
- Резерв под обесценение корпоративных ценных бумаг
- Организация учета операций с ценными бумагами у эмитента
- Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов
- Учет операций с ценными бумагами у инвесторов
- Бухгалтерский учет и отчетность в паевом инвестиционном фонде
- Контрольные вопросы
- Глава 10. Основы финансовых вычислений по операциям на рынке ценных бумаг
- 10.1. Основные понятия и формулы. Метод альтернативной доходности
- Основные типы задач, встречающихся при осуществлении операций на фондовом рынке
- Алгоритмы решения задач
- 10.2. Частные методики решения вычислительных задач
- Собственные и заемные средства при совершении сделок с ценными бумагами
- Страхование финансовых рисков
- Бескупонные облигации
- 10.3. Метод дисконтирования денежных потоков Общие понятия и терминология
- Примеры использования метода дисконтирования денежных потоков
- 10.4. Методика качественного анализа операций с производными ценными бумагами (опционами)
- 10.5. Примеры решения некоторых задач
- Контрольные вопросы
- Словарь терминов, используемых на биржевом и внебиржевом фондовом рынке
- Список основных законодательных актов, регламентирующих функционирование фондового рынка Кодексы
- Федеральные законы
- Указ Президента Российской Федерации
- Постановления Правительства Российской Федерации
- Документы Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг
- Постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг
- Документы Центрального банка Российской Федерации
- Документы Министерства финансов Российской Федерации
- Документы Государственной налоговой службы Российской Федерации
- Список рекомендуемой литературы
- Глава 1. Основные понятия рынка ценных бумаг 5
- Глава 2. Финансовые инструменты рынка ценных бумаг 34
- Глава 3. Производные финансовые инструменты и страхование рисков 93
- Глава 4. Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг 133
- Глава 5. Эмитенты на рынке ценных бумаг 181
- Глава 6. Инвесторы на рынке ценных бумаг 212
- Глава 7. Паевые, страховые, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды на рынке ценных бумаг 231
- Глава 8. Налогообложение операций с ценными бумагами 272
- Глава 9. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами 299
- Глава 10. Основы финансовых вычислений по операциям на рынке ценных бумаг 331
- Килячков а.А., Чалдаева л.А.