5.1.2.2. Ставки для сельскохозяйственных производителей

Для этой категории налогоплательщиков установлена пониженная налоговая ставка ЕСН в размере 20%. Она распределена по направлениям уплаты налога: 15,8% - в федеральный бюджет, 1,9% - в ФСС РФ, 1,1% - в ФФОМС и 1,2% - в ТФОМС.

Ставка для сельхозтоваропроизводителей также является регрессивной и уменьшается по мере увеличения выплат физическим лицам (п. 1 ст. 241 НК РФ).

При этом понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" определяется исходя из критериев, установленных в п. 2 ст. 346.2 НК РФ для плательщиков ЕСХН (п. 1 ст. 241 НК РФ, Письма Минфина России от 27.08.2008 N 03-04-06-02/95, УФНС России по г. Москве от 09.06.2008 N 21-11/055305@).

Так, одним из условий признания лица сельхозпроизводителем является величина его дохода от реализации сельхозпродукции. Доля такого дохода должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации. При этом статус сельскохозяйственного производителя необходимо подтверждать только по итогам года - ежемесячного подтверждения не требуется (см. Определение ВАС РФ от 23.12.2009 N ВАС-16799/09).

Имейте в виду, что при определении доли не учитывается доход от реализации сельхозпродукции, которую вы сами не производили (Письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-11-02/146).

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОКП). Основание - п. 3 ст. 346.2 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письме от 13.11.2007 N 03-04-06-02/206.

Отметим, что до 1 января 2008 г. Налоговый кодекс РФ не давал определения "сельскохозяйственный товаропроизводитель" в целях исчисления ЕСН. При этом контролирующие органы до 1 января 2007 г. предписывали применять определение, которое содержится в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", а с 1 января 2007 г. - определение в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (Письма Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-06-02/49, от 30.11.2007 N 03-04-07-02/59, от 02.04.2007 N 03-04-06-02/54). Первый из этих двух Законов относил к сельхозпроизводителям лиц, у которых выпуск сельскохозяйственной продукции в общей доле производства составлял более 50%, а второй - лиц, у которых доля реализации сельхозпродукции в общем объеме продаж более 70%.

При этом под сельскохозяйственной продукцией также следовало понимать продукцию, которая отнесена к этой категории ОКП. На это указано в Определении ВАС РФ от 21.12.2007 N 12356/07.