6.1.1.1.3.2. Шаг 5 - уменьшаем авансовый платеж

В ФСС РФ НА РАСХОДЫ ПО СОЦСТРАХУ

Авансовый платеж, который исчислен в ФСС РФ по всем работникам в совокупности, нужно уменьшить на расходы, которые вы осуществили на цели государственного социального страхования (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ, абз. 13 Порядка заполнения сводных карточек учета, утвержденного Приказом Минфина России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, п. 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, далее - Инструкция о порядке учета средств соцстраха). В частности, такими расходами согласно п. 2.1 Инструкции о порядке учета средств соцстраха являются:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

- оплата путевок на оздоровление детей работников и др.

При этом учитываются пособия, начисленные любому работнику налогоплательщика. Так, на практике контролирующие органы иногда оспаривают вычет (отказывают в вычете), если пособие выплачено директору организации, который одновременно является единственным учредителем этого юридического лица.

Тем не менее директор является наемным работником, поскольку состоит с организацией в трудовых отношениях. Поэтому государственные пособия начисляются и выплачиваются ему на общих основаниях. Данный вывод подтверждает судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 21.04.2010 N КА-А40/3564-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2010 N А45-21171/2009, ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2010 N А21-8374/2009, от 18.12.2009 N А21-4707/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.02.2010 N ВАС-1783/10)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу предоставления вычета на сумму пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком генеральному директору, который является единственным учредителем организации, вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Уменьшать авансовый платеж на выплаченные пособия нужно в месяце их начисления независимо от времени выплаты физическим лицам. В данной ситуации применяются нормы ст. 242 НК РФ, согласно которым днем осуществления выплат считается день, в котором они были начислены (см. Письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-02-04/16).

Если произведенные вами расходы превышают величину авансового платежа, то авансовый платеж в ФСС РФ не перечисляется. А сумму превышения вы можете возместить из Фонда путем подачи заявления и необходимых документов. Их перечень установлен в п. 3.3 Инструкции о порядке учета средств соцстраха (абз. 2 п. 2.5 Инструкции о порядке учета средств соцстраха).

После оплаты Фондом указанной части расходов величину ЕСН нужно увеличить на сумму возмещения. Такое увеличение вы производите в том месяце, в котором ФСС РФ оплатил ваши расходы. Это следует из абз. 14 - 15 Порядка заполнения сводных карточек учета, п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по ЕСН, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н (дополнительно см. Письмо Минфина России от 21.06.2007 N 03-04-06-02/120).

Примечание

Суммы, полученные налогоплательщиками от органов ФСС РФ в 2010 г. в качестве возмещения расходов, которые были понесены в 2009 г., также должны учитываться в периоде их поступления. Следовательно, в расчете ЕСН за 2009 г. такие поступления не участвуют (Письмо ФНС России от 03.03.2010 N 3-6-03/535).

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, соответственно, отчетность по ЕСН за 2010 г. представлять не надо. Полученные от ФСС РФ средства в 2010 г. подлежат отражению в новой форме 4-ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.

Так, сумму произведенных расходов на выплату пособий вы отражаете в графе 32 индивидуальной карточки учета и в графе 27 сводной карточки в месяце их осуществления, а также по итогам отчетного периода по строкам 0700 - 0740 Расчета авансовых платежей по ЕСН.

Сумму возмещения, которую вам перечислил ФСС РФ, нужно отразить в графе 28 сводной карточки учета в месяце такого возмещения и в строках 0800 - 0840 Расчета авансовых платежей по ЕСН по итогам отчетного периода.

Отметим также, что вместо возмещения из ФСС РФ непокрытой части расходов на цели соцстраха вы можете зачесть сумму превышения в счет предстоящих авансовых платежей по ЕСН в Фонд. Ведь и налог, и расходы на государственное социальное страхование вы рассчитываете нарастающим итогом (абз. 5 Порядка заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N 111).

Примечание

Подробнее о порядке осуществления расходов на цели государственного социального страхования и их возмещения ФСС РФ читайте в Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования.

При уменьшении ЕСН на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

Допустим, что вы выплатили пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы. В расходах по ЕСН можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Например, в январе 2009 г. организация "Альфа" оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые два дня нетрудоспособности в размере 1207,60 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1811,40 руб. - за счет средств ФСС РФ.

В данной ситуации организация "Альфа" вправе уменьшить авансовый платеж по ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ, только на сумму пособия в размере 1811,40 руб.