12.1. Налогообложение госпособий есн

По общему правилу государственные пособия, которые вы выплачиваете своим работникам, не облагаются ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Но это правило действует только в том случае, если пособия выплачиваются в соответствии с законами РФ, законами субъектов РФ или решениями местных органов власти. А это значит, что вы вправе не платить ЕСН только с тех пособий, которые вы назначили, рассчитали и выплатили в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями).

Если, например, вы выплачиваете работнику пособие в большем размере, чем установлено законом (решением), то с суммы такого превышения в большинстве случаев вам придется уплатить ЕСН. Объясним, почему "в большинстве", а не во всех таких случаях.

Дело в том, что выплата пособия в размерах, превышающих законодательно установленные, может предусматриваться в трудовых договорах с работниками, а может - и нет.

Если такая выплата не указана в трудовом договоре, она не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ) и, следовательно, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

А если в трудовых договорах зафиксировано, что работодатель выплачивает пособия в большем размере? Тогда эти выплаты относятся к расходам, уменьшающим облагаемую прибыль, и облагаются ЕСН (п. п. 15, 25 ст. 255, п. 1 ст. 236 НК РФ). Такого мнения придерживаются контролирующие органы и ряд судов.

Примечание

Подробнее с данным вопросом в отношении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком вы можете ознакомиться соответственно в разд. 12.1.1.1, 12.1.2.1 и 12.1.3.1, носящих название "Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон".

В то же время не все суды согласны с таким подходом. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.11.2008 N Ф04-6824/2008(15569-А27-40) пришел к выводу, что компенсация причиненного вреда, установленная исключительно локальным актом предприятия, не включается в базу по ЕСН.

Имейте в виду, что на суммы пособий, которые вы выплатили своим работникам за счет средств ФСС РФ, вы вправе уменьшить ЕСН, подлежащий уплате в этот Фонд (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ, абз. 13 Порядка заполнения сводных карточек учета, утвержденного Приказом Минфина России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443).

Примечание

О том, в каком порядке следует уменьшать ЕСН, подлежащий уплате в ФСС РФ, читайте в разд. 6.1.1.1.3.2 "Шаг 5 - уменьшаем авансовый платеж в ФСС РФ на расходы по соцстраху".

Рассмотрим особенности обложения ЕСН некоторых видов государственных пособий.