logo
999-Б / Практические пособия по налогам / Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по ЕСН (до 2010 года)

9.2. Как облагаются есн компенсации

В общем случае все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются ЕСН (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Здесь важно учесть следующее. По смыслу абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождены от ЕСН компенсации, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей, и не входят в систему оплаты труда (ст. 164 ТК РФ).

Компенсации, которые согласно Трудовому кодексу РФ являются элементами оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), облагаются налогом в общем порядке. На это указал Высший Арбитражный Суд РФ в п. 4 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Так, ЕСН следует начислять на сумму индексации заработной платы, которую работодатель выплачивает своим сотрудникам (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11879/10).

Приведем еще один пример. Организация установила работникам, находящимся в командировке, компенсацию за сохранность сопровождаемого ими груза. ФАС Волго-Вятского округа указал, что такие компенсации являются расходами на оплату труда и по сути относятся к стимулирующим выплатам. Поэтому они облагаются ЕСН (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2009 N А28-11209/2008-467/21).

Также облагаются ЕСН суммы компенсаций, не связанных с исполнением работником трудовых обязанностей. Например, компенсации, которые установлены государственным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, отдых и проезд к месту отдыха и обратно (Письмо ФНС России от 07.10.2008 N ШС-6-3/711@).

Однако если по каким-либо причинам компенсацию нельзя отнести к расходам для целей налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ, то сумма этой компенсации не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Суды подтверждают данный вывод (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 11879/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2010 N А27-13916/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-10280/09)).

Рассмотрим некоторые компенсации подробнее.