12.1.1. Как облагается есн пособие

ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Как и другие госпособия, пособие по временной нетрудоспособности ЕСН не облагается. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Однако у бухгалтера нередко возникает вопрос, нужно ли начислять ЕСН на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств работодателя <1>. Нет, не нужно. Освобождение от ЕСН распространяется на все пособие (п. 7 Письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2005 N 21-11/18002).

--------------------------------

<1> Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств бюджета ФСС РФ, а также за счет средств работодателя (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", далее - Закон N 255-ФЗ).

В общем случае за счет средств работодателя оплачивается пособие за первые два дня временной нетрудоспособности. А за остальной период, т.е. начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ). Расходы на оплату первых двух дней нетрудоспособности работника вы можете принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как мы упоминали выше, от ЕСН освобождаются только те пособия, которые выплачены в порядке и размерах, установленных законами (решениями местных органов власти). Это относится и к пособию по временной нетрудоспособности. Так, в Письме от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139 Минфин России указывает, что данное пособие не облагается ЕСН в размере, который ежегодно определяется федеральным законом.

Размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен процентом от среднего заработка работника. Причем право на пособие в размере 100% среднего заработка имеют только те работники, страховой стаж которых - 8 лет и более (ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

Подробнее о размере пособий по временной нетрудоспособности до 2010 г. вы можете узнать в разд. 14.10.1.3 "Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности (до 2010 г.)" Практического пособия по НДФЛ.

Хотя в отдельных случаях пособие работника может достигать 100% его среднего заработка, размер пособия ограничен максимальным пределом.

Так, в 2009 г. размер пособия не мог превышать 18 720 руб. за полный календарный месяц. Основание - п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" <2>. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов (ч. 2 ст. 8 указанного Закона, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 N А06-5707/07).

--------------------------------

<2> В 2008 г. максимальный размер пособия составлял 17 250 руб. (ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, пп. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Так же как и сейчас, при определении максимального размера пособия должны были применяться районные коэффициенты (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ).

Примечание

Подробнее о максимальном размере пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г. вы можете узнать в разд. 14.10.1.3.3 "Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (до 2010 г.)" Практического пособия по НДФЛ.