12.1.2.1. Если вы выплатили пособие

В БОЛЬШЕМ РАЗМЕРЕ, ЧЕМ ДОПУСКАЕТ ЗАКОН

Вы имеете право выплатить работнику пособие в полном размере, исходя из его среднего заработка и без учета имеющихся ограничений. В такой ситуации за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленного размера (ч. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). Оставшуюся сумму вы должны доплатить работнику за свой счет.

По мнению Минфина России, такая доплата не признается госпособием и облагается ЕСН в общем порядке (Письма от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720, от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47).

Это означает следующее. Если доплата, о которой идет речь, предусмотрена в трудовых договорах с работниками, то ее нужно принять в расходы по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ <4> и уплатить с нее ЕСН. В противном случае она на расходы по налогу на прибыль не относится и, соответственно, объектом налогообложения по ЕСН не признается (п. 3 ст. 236 НК РФ).

--------------------------------

<4> Финансовое ведомство считает, что доплату пособия по беременности и родам организация должна включать в расходы на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49, от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26). Однако, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, норма п. 15 ст. 255 НК РФ в данном случае не должна применяться (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07). Мы же считаем, что сумма доплаты учитывается в расходах в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. В том случае, если доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором, она подлежит обложению ЕСН.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу обложения ЕСН доплаты пособия по беременности и родам до фактического заработка вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).