15.1.1. Как влияет на есн статус иностранца в россии

Несмотря на то что по общему правилу выплаты иностранцам облагаются ЕСН так же, как и выплаты россиянам, одна особенность здесь все-таки есть. И заключается она в том, что на порядок исчисления суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет оказывает влияние статус иностранца в России. В частности, является иностранец постоянно проживающим, временно проживающим или временно пребывающим на территории РФ.

Дело в том, что сумма ЕСН определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ).

При этом налог, исчисленный для уплаты в федеральный бюджет по каждому физическому лицу, нужно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет). Это установлено абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке уменьшения суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных страховых взносов на ОПС читайте в разд. 6.1.1.1.3.1 "Шаг 4 - применяем налоговый вычет".

В свою очередь, взносы на ОПС начисляются только на выплаты тем иностранцам, которые постоянно или временно проживают в РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", далее - Закон N 167-ФЗ).

А значит, с выплат работникам-иностранцам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, начислять страховые взносы на ОПС не нужно. При этом ЕСН следует уплатить без применения вычета. На это обращают внимание контролирующие органы (Письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27, УФНС России по г. Москве от 07.08.2009 N 20-15/3/081667@, от 23.01.2009 N 19-08/005179@, от 30.12.2008 N 18-20/3/509, от 18.09.2008 N 21-11/088096@, от 07.03.2008 N 21-11/022875@).

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.06.2011 N 18190/10 указал на неправомерность взыскания недоимки по ЕСН в случае уплаты страховых взносов в отношении иностранцев, временно пребывающих в РФ. Ведь налоговый вычет будет покрыт за счет уплаченных страховых взносов. Взыскание же налога приведет к нарушению принципа однократности налогообложения, причем не имеет значения, есть у налогоплательщика обязанность по уплате взносов на ОПС или нет.

Судьи ВАС РФ отметили, что налоговые органы, установив ошибочную уплату пенсионных взносов, обязаны предоставить в Федеральное казначейство документы для перераспределения указанной суммы в соответствующие бюджеты (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 18190/10). При этом суд руководствовался п. 40 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н.

Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановление ФАС Центрального округа от 25.03.2013 N А68-6620/12).

Примечание

Подробнее о применении налогового вычета при исчислении ЕСН вы можете узнать в разд. 6.1.1.1.3.1 "Шаг 4 - применяем налоговый вычет".