6.1.2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода

В конце отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев вы подводите промежуточные итоги: рассчитываете сумму ЕСН, которую нужно доплатить в бюджет и внебюджетные фонды. Помимо этого вам надо заполнить расчет авансовых платежей по ЕСН и направить его в свою налоговую инспекцию. Форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

ЕСН к доплате в бюджет по итогам отчетного периода вы определяете так (абз. 3 п. 3 ст. 243 НК РФ):

Аотч = ЕСНнг - Аупл,

где Аотч - сумма ЕСН, которая подлежит доплате по итогам отчетного периода;

ЕСНнг - сумма ЕСН, рассчитанная исходя из налоговой базы с начала года до конца отчетного периода. При этом применяются общие принципы исчисления ЕСН, рассмотренные в разд. 6.1.1.1 - 6.1.1.3;

Аупл - сумма ежемесячных авансовых платежей, которые уплачены за тот же период.

Если вы правильно исчисляли ежемесячные авансы в отчетном периоде и своевременно платили взносы на ОПС, суммы к доплате у вас не будет.

А что делать, если такая разница все же образовалась? Тогда ее надо перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 3, 5 п. 3 ст. 243 НК РФ).

При неуплате в установленный срок страховых взносов на ОПС у вас может возникнуть непростая ситуация. Напомним, что при исчислении авансов по ЕСН в федеральный бюджет они уменьшаются на взносы на ОПС, начисленные за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

По итогам отчетного периода вам следует сравнить суммы начисленных и фактически уплаченных взносов. Если вы применили к авансовым платежам налоговый вычет в большем размере, чем заплатили страховых взносов, такая разница является задолженностью по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ). Следовательно, на эту сумму вам начислят пени. Они начисляются с 16-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты соответствующего авансового платежа (ст. ст. 58, 75 НК РФ).

Однако такие последствия не наступают, если вы уплатили недоимку в срок, установленный для уплаты ЕСН по итогам отчетного периода, т.е. до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом (абз. 3 п. 3 ст. 243 НК РФ). Данные разъяснения содержатся в Решении ВАС РФ от 11.10.2006 N 8540/06.

Например, организация "Альфа" не уплачивала авансовые платежи по взносам на ОПС за апрель - июнь 2009 г. Однако при расчете ежемесячных авансов по ЕСН за указанный период организация применила налоговый вычет в размере таких взносов. Если организация до 20 июля текущего года не перечислит в бюджет задолженность по ЕСН в части страховых взносов, ей будут начисляться пени:

- с 16 мая - по авансовому платежу за апрель;

- с 16 июня - по авансовому платежу за май;

- с 16 июля - по авансовому платежу за июнь.

Отметим, что в такой ситуации останется задолженность по взносам на ОПС. После того как вы ее погасите, уплаченная ранее недоимка по ЕСН будет признана переплатой по налогу. Ведь налоговый вычет все же покрыт за счет уплаты взносов. Такая переплата может быть зачтена или возвращена вам по правилам ст. 78 НК РФ (см. Письма Минфина России от 28.10.2005 N 03-05-02-04/192, от 18.01.2005 N 03-05-02-04/3).

Недоимки по ЕСН и пеней можно избежать. Для этого нужно перечислить не уплаченные вовремя страховые взносы на ОПС до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по ЕСН. Статья 243 НК РФ не говорит о том, что для применения вычета пенсионные взносы должны быть уплачены именно в том периоде, что и авансы по ЕСН. Следовательно, если взносы перечислены до конца срока уплаты ЕСН за отчетный период, задолженности не возникнет. Поэтому и начислять пени неправомерно.

Такую позицию высказал ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 03.04.2007 N А65-7934/06, от 20.03.2007 N А12-15198/2006-С33. Аналогичное по сути мнение выразил и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14.05.2007 N Ф04-2007/2007(33128-А27-15). В нем говорится, что уплата страховых взносов на ОПС, пусть даже и в более поздние сроки, освобождает организацию от обязанности погасить недоимку по ЕСН в этой части.