15.2. Как правильно исчислить, удержать и перечислить

ЕСН С ВЫПЛАТ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ

Исчисление и уплата ЕСН с выплат работнику-иностранцу производятся в общем порядке. Напомним, как это нужно делать.

По итогам того месяца, в котором вы начислили работнику соответствующие выплаты, вы должны их учесть в налоговой базе по ЕСН. Налоговая база - это все облагаемые ЕСН выплаты, которые вы начислили работнику с начала налогового периода. С этой суммы вы и должны исчислить налог.

Произвести авансовый платеж по ЕСН необходимо до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили выплаты работнику (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты ЕСН работодателями вы можете узнать в гл. 6 "Исчисление и уплата ЕСН налогоплательщиками, которые платят налог с выплат физическим лицам".

О бухгалтерском учете сумм ЕСН рассказано в разд. 6.4 "Бухгалтерский учет сумм ЕСН".

ПРИМЕР

налогообложения ЕСН зарплаты работника-иностранца, временно пребывающего на территории РФ

Ситуация

Организация "Альфа" 14 января 2009 г. заключила трудовой договор с А.Р. Гезимиевым, гражданином Казахстана. Он находится в России в статусе временно пребывающего. При приеме на работу в качестве курьера А.Р. Гезимиев представил следующие документы:

- разрешение на работу;

- паспорт.

Так как ранее трудовую деятельность на территории РФ А.Р. Гезимиев не осуществлял, трудовую книжку ему оформили в организации "Альфа" <2>.

--------------------------------

<2> Подробнее о том, какие документы должен представить при приеме на работу иностранец, временно пребывающий на территории РФ, вы можете узнать в разд. 17.1 "Привлечение работников-иностранцев, временно пребывающих в РФ: получение разрешения на работу, заключение трудового или гражданско-правового договора" Практического пособия по НДФЛ.

Согласно штатному расписанию организации "Альфа" должностной оклад курьера составляет 10 000 руб. Кроме того, в коллективном договоре предусмотрена ежемесячная компенсация транспортных расходов в размере 2000 руб. Компенсация выплачивается вместе с заработной платой.

Заработная плата в организации "Альфа" перечисляется на счета работников два раза в месяц - 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца.

За январь А.Р. Гезимиеву была начислена зарплата в сумме 8125 руб. и выплачена компенсация транспортных расходов в размере 2000 руб.

Поскольку А.Р. Гезимиев имеет статус временно пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ). А значит, на выплаты в его пользу взносы на ОПС не начисляются.

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН за январь. Для этого суммируем все выплаты, начисленные А.Р. Гезимиеву в январе, которые облагаются ЕСН:

8125 руб. + 2000 руб. <3> = 10 125 руб.

--------------------------------

<3> Сумма компенсации облагается ЕСН, так как условие об оплате транспортных расходов закреплено в коллективном договоре (п. 1 ст. 236 НК РФ) и организация учитывает эти суммы при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236, п. 26 ст. 270 НК РФ). Подробнее по этому вопросу см. разд. 14.3 "Налогообложение ЕСН оплаты проезда работников".

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по ЕСН за январь с суммы выплат, начисленных в пользу А.Р. Гезимиева в том же месяце. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд). Поскольку общая сумма налогооблагаемых выплат А.Р. Гезимиеву с начала года не превысила 280 000 руб., применяем максимальную ставку ЕСН 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Налоговая база

в отношении

А.Р. Гезимиева

за январь

Федеральный

бюджет

ФСС РФ

ФОМС

Итого за

январь

ФФОМС

ТФОМС

10 125 руб.

2 025 руб.

(10 125 руб. x

20%)

293 руб. 63 коп.

(10 125 руб. x

2,9%)

111 руб. 38 коп.

(10 125 руб. x

1,1%)

202 руб. 50 коп.

(10 125 руб. x

2%)

2 632 руб.

51 коп. <*>

--------------------------------

<*> Суммы ЕСН уплачиваются в соответствующие бюджеты в полных рублях (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ). Они округляются на стадии заполнения налоговой отчетности по ЕСН. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (см. п. 2 разд. I, п. 7 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н, п. 2 разд. I и п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н).

Шаг третий.

В бухгалтерском учете делаем такие записи, связанные с начислением заработной платы А.Р. Гезимиеву.

--------------------------------

<*> Субсчета, открытые к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный ФОМС";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС".

<**> Днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, НДФЛ удерживается в полном объеме при выплате второй части заработка, т.е. в месяце, следующем за месяцем ее начисления (подробнее об этом см. в разд. 9.4.2 "Удерживаем налог" и разд. 12.5.2 "Исчисляем, удерживаем и перечисляем НДФЛ с заработной платы" Практического пособия по НДФЛ).

Сумма компенсации транспортных расходов, произведенных в интересах работодателя, не облагается НДФЛ. Подробнее по этому вопросу см. разд. 16.4 "Порядок налогообложения оплаты проезда работников к месту работы" Практического пособия по НДФЛ.