11.1.2.2.1. Оплачиваем "северному" работнику бронирование

БИЛЕТОВ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ СЕРВИС

На практике организации, которые оплачивают своим "северным" работникам проезд в отпуск, компенсируют не только полную стоимость билета, но и некоторые дополнительные услуги, связанные с их приобретением (бронирование билетов, оформление документов, дополнительный сервис в пути и т.д.).

Подпадает ли компенсация подобных расходов под льготу пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ?

При решении этого вопроса необходимо учитывать следующее.

Если стоимость дополнительной услуги включена в цену самого билета, то вся компенсация, бесспорно, не облагается ЕСН на основании пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ. Речь идет, к примеру, о страховом взносе на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, о пользовании постельными принадлежностями в поездах, выдаче питания в пути и т.п. На это указывает Минфин России (Письма от 12.03.2008 N 03-04-06-02/29, от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30, от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16, от 18.11.2004 N 03-05-02-04/53).

Например, в коллективном договоре организации "Альфа" предусмотрено, что ее "северные" работники имеют право на 100%-ную компенсацию стоимости билета любой категории в поездах на территории РФ при проезде к месту проведения отпуска и обратно.

А.Н. Смирнова, отправляясь в ежегодный отпуск, приобрела билеты на поезд в г. Сочи и обратно в вагоне "СВ". Стоимость билета включает в себя страховой взнос на обязательное страхование пассажира, выдачу постельных принадлежностей, сухого завтрака, горячего чая. Организация оплатила стоимость билета в размере 100%.

ЕСН на сумму компенсации не начисляется на основании пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Если же вы компенсировали работнику услугу, которая не связана напрямую со стоимостью провоза пассажира и его багажа, то у налоговиков могут возникнуть к вам претензии.

В частности, в отношении услуг по бронированию билетов и сборов за оформление проездных документов финансовое ведомство однозначно утверждает, что они не могут признаваться компенсацией стоимости проезда, а потому облагаются ЕСН. Если только они не компенсированы за счет чистой прибыли (т.е. исключены из расходов по налогу на прибыль). В этом случае они не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Об этом говорится в Письмах Минфина России от 18.02.2005 N 03-05-02-04/30, от 31.01.2005 N 03-05-02-04/16, от 18.11.2004 N 03-05-02-04/53.

В то же время суды встают на сторону налогоплательщиков. Они признают, что компенсация стоимости услуг по бронированию билетов, по продаже билетов в отдаленных районах, сборы за оформление проездных документов являются частью компенсации стоимости проезда работника к месту отпуска и обратно, ведь проезд - это не только провоз работника и его багажа (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 N Ф04-7085/2008(16070-А75-25), от 25.08.2008 N Ф04-5113/2008(10181-А75-41), ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 N А29-2355/2007 (п. 4)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).