13.1.5. Если в командировку едет внештатный сотрудник

Довольно часто в поездку направляют сотрудника, с которым заключен договор гражданско-правового характера. Можно ли признать такую поездку командировкой? Нет, такая поездка командировкой не является. Ведь она осуществлена работником в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с работодателем (ст. 166 ТК РФ).

Следовательно, затраты такого сотрудника на проезд и проживание в гостинице не должны рассматриваться как командировочные расходы. Соответственно, суммы возмещения сотруднику указанных затрат являются, по существу, его дополнительным вознаграждением за выполняемые (оказываемые) по гражданско-правовому договору работы (услуги). Поэтому они облагаются ЕСН на общих основаниях (с учетом п. 3 ст. 238 НК РФ). На это неоднократно указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 30.06.2005 N 03-05-02-04/128, ФНС России от 13.04.2005 N ГВ-6-05/294@, УФНС России по г. Москве от 10.05.2007 N 21-18/385, от 20.04.2007 N 21-11/037533@).

Важно, что позднее Минфин России поменял свою позицию на прямо противоположную. В частности, в Письмах от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219 было разъяснено, что указанные суммы ЕСН не облагаются.

Суды также считают, что указанные компенсационные выплаты не облагаются ЕСН, так как не подпадают под объект обложения этим налогом. Они обосновывают свою точку зрения следующим образом. По смыслу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются выплаты в пользу физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги). Вместе с тем компенсация издержек лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, направлена на погашение расходов, произведенных ими в интересах заказчика работ (услуг). Она не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Суды также указывают, что по своей сути такие выплаты имеют ту же природу, что и командировочные расходы (Постановления Президиума ВАС РФ от 18.08.2005 N 1443/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 N Ф04-2020/2007(33133-А27-31), ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005, ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 N А72-5959/05-6/450).

Примечание

Дополнительно с практикой арбитражных судов по данному вопросу вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года) в разделах, посвященных обложению ЕСН оплаты проезда сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам, и компенсации командировочных расходов внештатным сотрудникам.