Глава 9. Заработная плата

Заработная плата - это все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ).

Что же относится к таким выплатам?

Во-первых, это вознаграждение за труд. Его размер зависит от квалификации работника, сложности, объема, качества и условий выполняемой работы. Как правило, такое вознаграждение устанавливается в виде должностного оклада, т.е. в фиксированном размере (ч. 4 ст. 129 ТК РФ). Но могут быть и иные варианты. Например, вознаграждение за труд можно установить по такой схеме: должностной оклад + процент от выручки (прибыли).

Во-вторых, это различные компенсационные и стимулирующие выплаты. Сюда входят разного рода надбавки, доплаты, премии и другие выплаты, которые компенсируют какие-либо особенности условий труда работника либо стимулируют его к повышению результативности труда.

Заработная плата должна быть обязательно предусмотрена трудовым договором (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Приравненными к указанным в трудовом договоре считаются выплаты, которые закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте работодателя. Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ.

Кроме того, оплатой труда являются также вознаграждения за выполнение трудовых функций, которые не указаны в трудовом (коллективном) договоре, но обязательны по законодательству. В качестве таких чиновники рассматривают, например, выплаты отдельным работникам, если они являются регулярными и зависят от оклада сотрудников, но закреплены лишь нормативным актом местного уровня (Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-04-05-02/14).

Не относятся к зарплате подарки, премии к юбилейным датам, праздникам, по случаю какого-либо события, награды, призы и т.д. Иначе говоря, разовые выплаты (Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-02/51, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013724, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N А74-2038/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 N А46-9365/2009, ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2009 N А44-1563/2008). Речь идет именно о выплатах, имеющих разовый характер и не предусмотренных трудовыми договорами. Если же выдача подарков, премий, призов производится в соответствии с трудовыми договорами, то такие выплаты с большой вероятностью будут включены проверяющими органами в объект обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 03-04-08-02/15).

Примечание

Подробнее по вопросу обложения ЕСН премий непроизводственного характера, предусмотренных трудовыми договорами, вы можете прочитать в разд. 10.2.1 "Премия предусмотрена трудовым договором".

Очевидно, что не имеют отношения к заработной плате и суммы вознаграждений, которые выплачиваются по гражданско-правовым и авторским договорам. Даже если такие договоры организация заключила с штатным работником (в частности, на выполнение работ, оказание услуг, не предусмотренных в трудовом договоре с этим работником).

А если выплаты производятся по ученическому договору? Можно ли их признать зарплатой? Нет, эти выплаты к зарплате не имеют отношения и не облагаются ЕСН (Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 (п. 1), ФНС России от 09.07.2007 N 05-1-02/304@, УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 21-11/039344@, от 13.08.2007 N 21-11/076667@), Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09).

Примечание

О том, что такое заработная плата, как она рассчитывается и выплачивается, вы можете узнать в гл. 12 "Заработная плата" Практического пособия по НДФЛ.