6.3.1. Исчисление и уплата есн обособленными подразделениями

Как мы упоминали выше, обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и выплачивает доходы физическим лицам, самостоятельно исчисляет и перечисляет ЕСН за своих сотрудников.

Налоговую базу по ЕСН подразделение формирует исходя из всех выплат и вознаграждений, которые оно произвело в пользу физических лиц (абз. 2 п. 8 ст. 243 НК РФ). Как отмечают контролирующие органы, при этом имеет значение факт начисления и выплаты вознаграждений именно таким подразделением, даже если работник фактически трудился, например, в головной организации или другом филиале (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-04-06-02/95).

Если же сотрудник фактически работает в обособленном подразделении, но зарплату ему выдает головная организация, то она и платит ЕСН с таких начислений по месту своего нахождения. На это указано в Письме Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-06-02/40.

Например, сотрудник отдела рекламы С.Н. Прохоров заключил трудовой договор с организацией "Альфа", которая находится в г. Щелкове Московской области. Фактически С.Н. Прохоров работает в филиале организации "Альфа", который расположен в г. Москве. Однако зарплату начисляет и выплачивает сотруднику головная организация. В связи с этим исчислять и уплачивать ЕСН филиал не должен, поскольку эта обязанность возложена на головной офис.

Встречаются ситуации, когда обособленное подразделение имеет расчетный счет, собственный баланс и производит выплаты как своим работникам, так и сотрудникам других подразделений, не имеющих расчетного счета и баланса. Как разъясняют контролирующие органы, в таких случаях обособленное подразделение, производящее выплаты работникам, уплачивает ЕСН и представляет отчетность по месту своего нахождения как за себя, так и за подразделение, не отвечающее признакам п. 8 ст. 243 НК РФ (Письма Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-06-02/72, УФНС России по г. Москве от 26.02.2008 N 21-11/017707@).

Не являются исключением филиалы и представительства иностранных организаций. Они также должны исчислять и уплачивать ЕСН, представлять расчеты и налоговые декларации по месту своего нахождения в отношении выплат работникам тех обособленных подразделений, которые не отвечают требованиям п. 8 ст. 243 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-04-06-02/38).

Отметим, что такой вариант возможен только в том случае, если выплаты работникам подчиненного подразделения осуществляет непосредственно вышестоящее обособленное подразделение. Если же выплаты идут через головную организацию в целом, то она и должна исчислять ЕСН.

Расчет налога обособленное подразделение производит в общем порядке с применением ставок ЕСН, которые установлены в ст. 241 НК РФ. При этом для применения регрессии в налоговую базу физического лица включаются все выплаты, которые осуществлены в его пользу по организации в целом, включая все ее обособленные подразделения (Письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-04-07/7-21, от 29.12.2008 N 03-04-06-02/133, от 21.04.2008 N 03-04-06-02/38, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/5, УФНС России по г. Москве от 18.07.2007 N 21-11/068074@). Так, если работник трудился в головном офисе, а потом был переведен в филиал, налоговую базу нужно определять с учетом выплат, которые производил головной офис.

Например, В.И. Ильичев с января по август 2009 г. работал в филиале организации "Альфа" в г. Москве. За этот период филиал выплатил работнику зарплату в размере 260 000 руб. В сентябре В.И. Ильичев был переведен в другой филиал, который расположен в г. Одинцове Московской области. Для применения регрессии филиал в г. Одинцове будет учитывать выплаты, которые производил сотруднику московский филиал. Так, если в сентябре зарплата В.И. Ильичева превысит 20 000 руб., филиал в г. Одинцове может применять регрессивную ставку налога.

Данное положение распространяется и на представительства иностранных организаций, действующих на территории РФ. То есть представительство определяет право на применение регрессивной шкалы налогообложения с учетом выплат, которые были произведены сотруднику в течение года другим представительством этой иностранной компании (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.10.2008 N Ф03-3525/2008).

Другая ситуация: сотрудник работает по совместительству в головной организации и в обособленном подразделении (либо в двух самостоятельных подразделениях организации) - внутреннее совместительство. При этом каждое подразделение выплачивает ему определенные суммы. В этом случае налоговую базу по ЕСН каждое подразделение будет определять отдельно исходя из выплат, которые начисляет в пользу этого работника (п. 8 ст. 243 НК РФ). А вот ставка ЕСН должна применяться единая, рассчитанная с учетом регрессии по всем выплатам, которые совместитель получает в этой организации. Такие разъяснения дают налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 21-11/043589@).

Например, работник организации "Дельта" А.Д. Петрухин совмещает должность бухгалтера в филиале N 1 организации "Дельта" с должностью финансового консультанта в филиале N 2 этой же организации. Каждый филиал начисляет А.Д. Петрухину заработную плату согласно штатному расписанию.

Налоговую базу по ЕСН с выплат работнику каждый филиал рассчитывает в отдельности на основании п. 8 ст. 243 НК РФ. Предположим, что в октябре общая сумма выплат А.Д. Петрухину, полученных им в целом от организации "Дельта", превысила 280 000 руб. Следовательно, начиная с октября филиал N 1 и филиал N 2 по выплатам А.Д. Петрухину будут применять пониженную ставку ЕСН.

По итогам отчетного периода и календарного года обособленные подразделения должны самостоятельно формировать и представлять расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту своего учета. Так установлено абз. 1 п. 8 ст. 243 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2008 г. крупнейшие налогоплательщики должны представлять все налоговые декларации и расчеты, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших. Основание - абз. 4 п. 8 ст. 243 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ). Таким образом, филиалы таких организаций самостоятельно не формируют и не подают отчетность в налоговые органы.

Аналогичным образом действует организация, у которой есть обособленные подразделения за границей. Она представляет декларации (расчеты) по ЕСН, а также уплачивает налог (авансовые платежи по налогу), в том числе и по обособленному подразделению, по месту своего нахождения (абз. 5 п. 8 ст. 243 НК РФ).