11.1.2.2.2. Если "северный" работник проводит отпуск за границей

Предположим, ваш "северный" работник уезжает в отпуск из района Крайнего Севера (приравненной местности) за границу. Тогда платить ЕСН с компенсации данному сотруднику оплаты стоимости проезда вы не должны. Для этого есть два основания.

Первое имеет отношение к расходам по оплате стоимости проезда по территории Российской Федерации. Такие расходы не будут облагаться ЕСН в силу пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ.

И здесь нужно учесть следующее.

Согласно разъяснениям контролирующих органов от ЕСН освобождается оплата стоимости проезда до пункта пропуска в международном аэропорту вылета (как правило, это аэропорты Москвы или Санкт-Петербурга). Об этом говорится, в частности, в Письме Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159.

Однако судебная практика опровергает выводы контролирующих органов. Суды указывают, что ЕСН можно не платить со стоимости проезда в пределах территории РФ, ограниченной государственной границей, по тарифам до ближайшего аэропорта, расположенного вблизи границы РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2008 N Ф04-1476/2008(9543-А81-41), от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25), ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007 (п. 4)). Для расчета компенсации может потребоваться справка авиакомпании о стоимости перелета до крайних точек на границе РФ.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Второе основание касается расходов по оплате части стоимости проезда по территории иностранных государств. Такие суммы по общему правилу не являются объектом налогообложения по ЕСН, так как не принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли (абз. 2 п. 3 ст. 236, п. 7 ст. 255 НК РФ).

Однако если в коллективном или трудовых договорах вы пропишете свою обязанность возмещать работникам такие затраты, то сможете их учесть при налогообложении прибыли как иные расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Следовательно, с этих расходов вам придется платить ЕСН.

Примечание

О порядке учета расходов на оплату труда при налогообложении прибыли вы можете узнать в разд. 3.3.4 "Расходы на оплату труда" Практического пособия по налогу на прибыль.

Например, в трудовых договорах с руководителями организации "Альфа" прописано, что работодатель один раз в год возмещает этим работникам расходы по оплате стоимости проезда к месту проведения отпуска (в том числе за рубеж) и обратно.

На этом основании организация "Альфа" принимает суммы компенсаций, выплаченных работникам, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ). Таким образом, эти выплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН.