9.3. Как облагается есн материальная помощь

В большинстве случаев материальная помощь, выплачиваемая работникам, не облагается ЕСН.

Прежде всего, не является объектом обложения ЕСН единовременная материальная помощь, выплачиваемая в связи:

- со стихийными бедствиями или чрезвычайными обстоятельствами с целью компенсации ущерба;

- со смертью работника или членов его семьи;

- с рождением (усыновлением) ребенка - в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Это положение установлено пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Однако и в других случаях материальная помощь, как правило, не облагается ЕСН, поскольку на основании гл. 25 НК РФ такие затраты не могут быть учтены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. А значит, эти выплаты не являются объектом налогообложения по ЕСН (п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ).

На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-06-02/78, от 07.08.2009 N 03-04-06-02/57, от 10.03.2009 N 03-04-06-02/17, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, УФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 21-11/046557@, от 04.05.2008 N 21-11/042725@). Это подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 N А42-11132/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2012 N А46-5326/2011, от 26.07.2010 N А81-4690/2009, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-11282/09-С2, ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, ФАС Поволжского округа от 02.03.2009 N А55-9327/2008, ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2010 N Ф03-8907/2010).

Следует подчеркнуть, что в тех случаях, когда выплата материальной помощи предусмотрена трудовым (коллективным) договором, суды не всегда соглашаются с таким подходом. Материальную помощь, которая выплачивается регулярно к отпуску, суды считают частью системы оплаты труда. На этом основании они не применяют п. 23 ст. 270 НК РФ и признают данные выплаты расходами на оплату труда по налогу на прибыль, а следовательно, и объектом обложения ЕСН (Постановления ФАС Поволжского округа от 01.02.2013 N А65-12517/2012, ФАС Московского округа от 05.04.2011 N КА-А40/1966-11, ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 N А42-11132/2009, от 21.12.2010 N А26-1859/2010, ФАС Центрального округа от 05.03.2010 N А68-9957/08-7/14-269/13).

Это подтвердил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10. Кроме того, судьи отметили, что материальная помощь, поименованная в п. 23 ст. 270 НК РФ, не связана с выполнением трудовой функции. Такие выплаты направлены на удовлетворение социальных потребностей получателя, связанных со сложной ситуацией или определенным событием (например, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание, вред, причиненный в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, и т.п.). Аналогичное мнение высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.02.2011 N А56-4883/2010.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Надо отметить, что Минфин России также рассмотрел аналогичную ситуацию. Однако он пришел к выводу, что ЕСН в этом случае начислять не нужно, поскольку суммы материальной помощи прямо отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 23 ст. 270 НК РФ (Письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549, от 07.05.2009 N 03-03-06/1/309, от 13.02.2009 N 03-04-06-02/11).

Если вы руководствовались мнением финансового ведомства, то налоговый орган при доначислении ЕСН не может привлечь вас к ответственности. Вина в совершении налогового правонарушения в такой ситуации отсутствует (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10, ФАС Московского округа от 04.07.2012 N А40-58480/11-140-255, от 31.03.2011 N КА-А40/17948-10).

Аналогичные выводы суды делают и в отношении других видов материальной помощи. Например, ежемесячная материальная помощь, выплачиваемая к окладу всем работникам, также облагается ЕСН (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2011 N А75-13089/2009, от 21.01.2011 N А75-12631/2009).

Отметим, что если вы выплачиваете материальную помощь за счет чистой прибыли, то такие выплаты ЕСН не облагаются в любом случае (п. 3 ст. 236, п. 1 ст. 270 НК РФ). Судьи подтверждают этот вывод (Постановления ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/17948-10, ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-1138/12, от 06.05.2010 N Ф09-3057/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.03.2011 N ВАС-12165/10)).

Однако при этом нужно располагать доказательствами того, что материальная помощь выплачена именно за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. То есть по данным бухгалтерского учета организация должна была иметь чистую прибыль, которая послужила источником выплаты материальной помощи. Могут потребоваться документы, подтверждающие направление указанной прибыли на выплату материальной помощи (например, решение собрания учредителей о распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, и приказ директора, принятый на основании такого решения).

Показательным в данном случае является дело, рассмотренное ФАС Поволжского округа (Постановление от 01.02.2013 N А65-12517/2012). Организация не смогла доказать в суде, что материальная помощь к отпуску работникам выплачена за счет имевшейся у нее нераспределенной прибыли прошлых лет. В частности, это не подтверждалось проводками, сделанными в бухгалтерском учете (не было оборотов по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Проводки отражали выплату материальной помощи к отпуску за счет прибыли текущего года.