999-Б / Практические пособия по налогам / Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по ЕСН (до 2010 года)

17.5.5.3. Заполняем раздел 2.1

Правила заполнения разд. 2.1 изложены в разд. V Порядка заполнения декларации. В данном разделе налогоплательщик показывает, как доходы физических лиц и их численность распределяются по интервалам регрессии, предусмотренным в п. п. 1 и 6 ст. 241 НК РФ.

В настоящее время существуют следующие интервалы шкалы регрессии:

1) для всех налогоплательщиков, за исключением организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (п. 1 ст. 241 НК РФ):

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.;

2) для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 6 ст. 241 НК РФ):

- до 75 000 руб.;

- от 75 001 до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

В соответствии с указанными интервалами регрессии в разд. 2.1 предусмотрены две таблицы.

Первую таблицу разд. 2.1 (далее - таблица 1) заполняют налогоплательщики, которые уплачивают ЕСН по ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Вторую таблицу разд. 2.1 (далее - таблица 2)- налогоплательщики, применяющие ставки, которые указаны в п. 6 ст. 241 НК РФ.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 2.1

Таблица 1

┌──────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┬───────────────────────┐

│ │ Код │ Налоговая база за │ Численность физических│

│ │строки│налоговый период (руб.)│ лиц (чел.) │

│ │ ├──────┬─────┬──────────┼──────┬─────┬──────────┤

│ │ │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС, │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС, │

│ │ │ │ │ ТФОМС │ │ │ ТФОМС │

├──────────────────────────────┼──────┼──────┼─────┼──────────┼──────┼─────┼──────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │

│До 280 000 руб. │ 010 │ │ │ │ │ │ │

│От 280 001 руб. до 600 000│ 020 │ │ │ │ │ │ │

│руб., в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

│280 000 руб. │ 021 │ │ │ │ │ │ │

│сумма, превышающая│ 022 │ │ │ │ X │ X │ X │

│280 000 руб. │ │ │ │ │ │ │ │

│Свыше 600 000 руб., │ 030 │ │ │ │ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

│600 000 руб. │ 031 │ │ │ │ │ │ │

│сумма, превышающая│ 032 │ │ │ │ X │ X │ X │

│600 000 руб. │ │ │ │ │ │ │ │

│ИТОГО: │ 040 │ │ │ │ │ │ │

│(стр. 010 + стр. 020 + стр.│ │ │ │ │ │ │ │

│030) │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────────────────────────┴──────┴──────┴─────┴──────────┴──────┴─────┴──────────┘

Таблица 2

│ │ Код │ Налоговая база за │ Численность физических│

│ │строки│налоговый период (руб.)│ лиц (чел.) │

│ │ ├──────┬─────┬──────────┼──────┬─────┬──────────┤

│ │ │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС, │ ФБ │ ФСС │ ФФОМС, │

│ │ │ │ │ ТФОМС │ │ │ ТФОМС │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │

│До 75 000 руб. │ 050 │ │ │ │ │ │ │

│От 75 001 руб. до 600 000│ 060 │ │ │ │ │ │ │

│руб., в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

│75 000 руб. │ 061 │ │ │ │ │ │ │

│сумма, превышающая│ 062 │ │ │ │ X │ X │ X │

│75 000 руб. │ │ │ │ │ │ │ │

│Свыше 600 000 руб., │ 070 │ │ │ │ │ │ │

│в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │

│600 000 руб. │ 071 │ │ │ │ │ │ │

│сумма, превышающая│ 072 │ │ │ │ X │ X │ X │

│600 000 руб. │ │ │ │ │ │ │ │

│ИТОГО: │ 080 │ │ │ │ │ │ │

│(стр. 010 + стр. 020 + стр.│ │ │ │ │ │ │ │

│030) │ │ │ │ │ │ │ │

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

В целом содержание таблиц, а также порядок их заполнения практически совпадают.

В таблицах разд. 2.1 отражаются следующие показатели:

1) налоговая база по ЕСН за налоговый период, которая указана в строке 0100 разд. 2;

2) численность физических лиц.

Для отражения указанных показателей предусмотрены строки 010 - 040 в таблице 1 и строки 050 - 080 в таблице 2.

Строки 010 - 030 (050 - 070) заполняются в зависимости от размера налоговой базы (интервала).

Строка

Что указывается

010,

050

Сумма выплат и вознаграждений в размере, не превышающем 280 000

(75 000) руб. по каждому физическому лицу

020,

060

Сумма выплат и вознаграждений в размере от 280 001 (75 001) до

600 000 руб. по каждому физическому лицу

021,

061

Сумма выплат и вознаграждений в размере 280 000 (75 000) руб. по

каждому физическому лицу.

Для расчета значения нужно использовать следующую формулу:

стр. 021(061) = 280 000 (75 000) руб. x Чф,

где Чф - число физических лиц, доходы которых попадают в интервал

регрессии от 280 001 (75 001) до 600 000 руб.

022,

062

Сумма выплат и вознаграждений в размере, превышающем 280 000

(75 000) руб. по каждому физическому лицу.

Значение рассчитывается так:

стр. 022(062) = стр. 020(060) - стр. 021(061)

030,

070

Сумма выплат и вознаграждений в размере, превышающем 600 000 руб. по

каждому физическому лицу

031,

071

Сумма выплат и вознаграждений в размере 600 000 руб. по каждому

физическому лицу.

Для расчета значения нужно использовать следующую формулу:

стр. 031(071) = 600 000 руб. x Чф,

где Чф - число физических лиц, доходы которых попадают в интервал

регрессии свыше 600 000 руб.

032,

072

Сумма выплат и вознаграждений в размере, превышающем 600 000 руб. по

каждому физическому лицу.

Значение рассчитывается так:

стр. 032(072) = стр. 030(070) - стр. 031(071)

Поскольку налоговая база для исчисления налога в федеральный бюджет и внебюджетные фонды рассчитывается по-разному, для отражения показателей в таблицах предусмотрены особые графы.

Так, показатель "Налоговая база за налоговый период" указывается в следующих графах таблиц:

графа 3 - в части федерального бюджета (ФБ);

графа 4 - в части Фонда социального страхования;

графа 5 - в части фонда обязательного медицинского страхования (Федерального и территориального).

Показатель "Численность физических лиц" отражается так:

графа 6 - в части федерального бюджета (ФБ);

графа 7 - в части Фонда социального страхования (ФСС);

графа 8 - в части фонда обязательного медицинского страхования (Федерального и территориального).

По мнению московских налоговиков, в графах 6, 7, 8 следует указывать суммарную (фактическую) численность физических лиц, в индивидуальных карточках которых отражены суммы выплат и вознаграждений, облагаемые ЕСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.2006 N 21-11/63360@).

Обратите внимание!

В графе 4 обеих таблиц разд. 2.1 не указываются вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам, а в графе 7 - численность физических лиц, которым выплачены такие вознаграждения (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, в таблице 1 разд. 2.1 не отражаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты, производимые в пользу физических лиц, перечисленных в п. 2 ст. 245 НК РФ (абз. 3 разд. V Порядка заполнения декларации). А в графе 3 этой таблицы не указываются суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации, а в графе 6 - численность данных лиц (п. 3 ст. 245 НК РФ, абз. 4 разд. V Порядка заполнения декларации).

Добавим, что резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, которые производят выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны, при заполнении таблицы 1 разд. 2.1 не заполняют графы 4, 5, 7 и 8 (абз. 5 разд. V Порядка заполнения декларации).

В строке 040 (080) указывается общая налоговая база и численность физических лиц. Значение этой строки рассчитывается следующим образом:

стр. 040 (080) = стр. 010 (050) + стр. 020 (060) + стр. 030 (070) <2>.

--------------------------------

<2> Из текста графы 1 строки 080 таблицы 2 следует, что рассчитывать значение этой строки нужно по формуле: стр. 080 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030. Полагаем, что налицо техническая неточность. Ведь строки 010, 020 и 030 относятся к таблице 1 разд. 2.1.

При заполнении строки 040 (080) должны соблюдаться равенства:

графа 3 строки 040 (080) = графа 3 строки 0100 разд. 2;

графа 4 строки 040 (080) = графа 4 строки 0100 разд. 2;

графа 5 строки 040 (080) = графа 5 строки 0100 разд. 2.

Рассмотрим на примере, как заполняется разд. 2.1

Ситуация

Организация "Альфа" в течение года выплатила доход следующим сотрудникам.

Фамилия, имя, отчество	Вид договора	Сумма начисленного дохода, руб.
Иванов И.И.	Трудовой	300 000
Петров П.П.	Гражданско-правовой	420 000
Сидоров С.С.	Трудовой	700 000
Толмачев Т.Т.	Авторский	500 000
Яковлев Я.Я.	Трудовой	200 000
Итого		2 120 000

Организация "Альфа" не относится к организациям, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, и применяет ставки ЕСН, предусмотренные п. 1 ст. 241 НК РФ.

Решение

В строке 010 отражается доход Я.Я. Яковлева, так как его размер не превысил 280 000 руб. Поскольку Я.Я. Яковлев получил доход по трудовому договору, то налоговая база в части ФБ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС рассчитывается одинаково. Поэтому значения граф совпадают:

графы 3, 4, 5 - 200 000 руб.;

графы 6, 7, 8 - 1 чел.

В строке 020 отражаются доходы И.И. Иванова, П.П. Петрова, Т.Т. Толмачева, так как их размер входит в этот интервал регрессии. Поскольку П.П. Петров получил доход на основании гражданско-правового договора, а Т.Т. Толмачев - на основании авторского договора, то эти выплаты не участвуют при расчете налоговой базы по налогу в части ФСС. Следовательно, данные суммы не указываются в графе 4, а работники - в графе 7. Значения граф 3 и 5 совпадают, так как налоговая база в части ФБ и ФОМС рассчитывается одинаково:

графы 3, 5 - 1 220 000 руб. (300 000 руб. + 420 000 руб. + 500 000 руб.);

графа 4 - 300 000 руб.;

графы 6, 8 - 3 чел. (И.И. Иванов, П.П. Петров, Т.Т. Толмачев);

графа 7 - 1 чел. (И.И. Иванов).

В строке 021 указывается налоговая база по доходам, которые вошли в этот интервал регрессии:

графы 3, 5 - 840 000 руб. (280 000 руб. x 3);

графа 4 - 280 000 руб. (280 000 руб. x 1).

Графы строки 022 заполняются следующим образом:

графы 3, 5 - 380 000 руб. (1 220 000 руб. - 840 000 руб.);

графа 4 - 20 000 руб. (300 000 руб. - 280 000 руб.).

В строке 030 отражается доход С.С. Сидорова, так как его размер превышает 600 000 руб. Поскольку С.С. Сидоров получил доход по трудовому договору, то налоговая база в части ФБ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС рассчитывается одинаково. Поэтому значения граф совпадают:

графы 3, 4, 5 - 700 000 руб.;

графы 6, 7, 8 - 1 чел.

Значения строк 031 и 032 рассчитываются аналогично значениям строк 021 и 022.

В строке 040 отражаются итоговые показатели (стр. 010 + стр. 020 + стр. 030):

графы 3, 5 - 2 120 000 руб. (200 000 руб. + 1 220 000 руб. + 700 000 руб.);

графа 4 - 1 200 000 руб. (200 000 руб. + 300 000 руб. + 700 000 руб.);

графы 6, 8 - 5 чел. (1 чел. + 3 чел. + 1 чел.);

графа 7 - 3 чел. (1 чел. + 1 чел. + 1 чел.).

Содержание