14.2. Налогообложение есн оплаты медицинской страховки

Примечание

О том, в каком порядке работодатель может оплачивать медицинское страхование работников, вы можете узнать в разд. 16.3 "Добровольное медицинское страхование работников: порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат" Практического пособия по НДФЛ.

Работодатель вправе заключить договор добровольного медицинского страхования (далее - ДМС) в пользу своих работников (ч. 3, 6 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации").

Страховые взносы (премия), уплачиваемые по такому договору, не облагаются ЕСН, если договор заключен на срок не менее года (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/216 (п. 2), от 16.10.2007 N 03-04-06-02/201, от 16.06.2006 N 03-05-02-04/82, УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 N 16-15/067537, от 02.08.2006 N 21-11/68265@, от 22.11.2005 N 21-18/86167).

При этом условия таких договоров могут в том числе предусматривать возмещение расходов работника:

- на лечение за границей (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10);

- на санаторно-курортное лечение (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-04-06-02/98);

- на приобретение лекарств (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-02-04/23).

Например, договором организации "Альфа" со страховой организацией "Омега", заключенным на один год, предусмотрено, что медицинская помощь может оказываться работникам при их выезде за рубеж (оформляется международный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, И.А. Андреев получил медицинскую помощь в Тунисе.

Кроме того, не имеет значения, кому страховая компания уплачивает деньги по договору ДМС: непосредственно работнику в качестве компенсации его расходов или медицинскому учреждению, которое оказало застрахованному работнику медицинские услуги. На это указывает Минфин России (Письмо от 17.07.2008 N 03-04-06-01/216 (п. 2)). С этим соглашаются и суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2006 N Ф04-4370/2005(21964-А27-34)).

Сотрудница организации "Бета" Л.Ф. Федорова обратилась за стоматологической помощью в специализированную клинику по страховке. Такую страховку организация "Бета" оплачивает каждому своему работнику в страховой компании "Омега" по договору ДМС.

Услуги были оказаны Л.Ф. Федоровой бесплатно. Оплата за них перечислена страховой организацией "Омега" непосредственно на счет клиники. Таким образом, Л.Ф. Федорова не получила от страховой компании денежных сумм. Страховые взносы по договору ДМС, которые организация "Бета" уплатила страховой организации "Омега", ЕСН не облагаются.

А если договор ДМС заключен на срок менее года? Тогда страховые взносы по нему не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку не относятся на расходы по налогу на прибыль организаций (п. 6 ст. 270, абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Например, договор ДМС работников заключен между организацией "Бета" и страховой организацией "Омега" сроком на 6 месяцев.

Сумма страховой премии по договору не может быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ. Следовательно, она не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Обратите внимание!

В судебной практике встречаются решения, согласно которым страховые взносы по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, в принципе не облагаются ЕСН. Обоснование позиции такое: договоры ДМС - это договоры в пользу третьих лиц. Медицинские услуги оплачивает страховая компания, а работодатель только платит страховой компании взносы и непосредственно в пользу своих работников никаких выплат не производит (Постановления ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-748/08-С3, от 22.08.2007 N Ф09-6283/07-С3).