6.5.1. Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей

Если вы своевременно не уплатили авансовые платежи (как ежемесячные, так и по итогам квартала), налоговая инспекция не может привлечь вас к ответственности за неуплату налога на основании ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Ранее из-за отсутствия такой нормы споры с налоговиками возникали постоянно. Однако, как правило, они разрешались в пользу налогоплательщиков. Об этом свидетельствует многочисленная судебная практика (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановления ФАС Московского округа от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06, ФАС Дальневосточного округа от 28.09.2005 N Ф03-А51/05-2/3168, ФАС Поволжского округа от 10.06.2004 N А72-1611/04-8/205).

В отличие от ответственности за нарушение сроков уплаты авансов вам придется уплатить пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Указанное правило распространяется на просрочку ежемесячных авансов, а также авансового платежа по итогам отчетного периода (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47).

Пени начисляются со дня, следующего за окончанием установленного законом срока перечисления платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Например, организация "Альфа" авансовый платеж по ЕСН за сентябрь 2008 г. перечислила 22 октября 2008 г. А последним днем его уплаты является 15 октября (абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ). Поскольку организация нарушила сроки уплаты налога, с 16 октября 2008 г. ей будут начисляться пени.

Как отметил Минфин России в Письме от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106, пени исчисляются с учетом позиции Пленума ВАС РФ, приведенной в п. 2 Постановления от 26.07.2007 N 47. Из разъяснений судей следует, что расчет пеней производится:

- до даты фактической уплаты задолженности по авансовому платежу или

- до момента наступления срока уплаты налога по итогам года, если авансовый платеж по налогу не был перечислен.

Воспользуемся данными предыдущего примера. Поскольку организация "Альфа" уплатила авансовый платеж 22 октября 2008 г., пени ей будут начислены с 16 по 22 октября 2008 г. включительно.

Если бы ЕСН за сентябрь организация не перечислила вовсе, пени ей были бы начислены с 16 октября 2008 г. до 14 апреля 2009 г. включительно <5>.

--------------------------------

<5> 14 апреля 2009 г. - последний день уплаты ЕСН по итогам года (абз. 6 п. 3, п. 7 ст. 243 НК РФ).

После этого периода взыскание пеней будет зависеть уже от уплаты ЕСН по итогам года, а их начисление на недоимку по авансовым платежам прекратится.

Пени рассчитываются исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в периоде просрочки (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Однако такие последствия не наступят, если вы уплатили недоимку по ЕСН в срок, установленный для уплаты налога по итогам отчетного периода, т.е. до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом (абз. 3 п. 3 ст. 243 НК РФ). Такие разъяснения дал ВАС РФ в Решении от 11.10.2006 N 8540/06.

Отметим, что под неуплатой (несвоевременной уплатой) подразумевается действительная задолженность налогоплательщика. В частности, неправильное заполнение расчета авансовых платежей само по себе не свидетельствует о возникновении обязанности по уплате налога. На это указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.02.2010 N А70-5917/2009.

Кроме того, следует учитывать, что при отсутствии недоимки по налогу непредставление уточненной декларации само по себе не может служить основанием для доначисления обязательств (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2010 N А19-23200/09).