11.2.1. Есн при перерасчете отпускных

На практике нередки ситуации, когда работник увольняется до окончания того года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Тогда организация в большинстве случаев вправе удержать из зарплаты работника сумму отпускных за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Такое удержание отражается в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета учета расчетов с персоналом по оплате труда (Письмо Минфина России от 20.10.2004 N 07-05-13/10).

Обратите внимание!

При удержании сумм излишне выплаченных отпускных вы должны вернуть работнику излишне удержанный у него НДФЛ. О том, как это сделать, вы можете узнать в разд. 11.2 "Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику" Практического пособия по НДФЛ.

Отметим, что удержанные в текущем периоде суммы отпускных за не отработанные дни отпуска за прошлый период уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего периода (Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-06-02/38, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-18/461). Чиновники поясняют, что в такой ситуации корректировать налоговую базу по ЕСН за предыдущий период не нужно, поскольку отсутствует ее искажение в смысле абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ.

Аналогичным образом ЕСН исчисляется при отзыве работника из отпуска в порядке ст. 125 ТК РФ (Письмо Минфина России от 29.09.2006 N 03-05-02-04/151).

Примечание

Дополнительно о внесении поправок в налоговую базу по ЕСН за прошлые периоды вы можете узнать в разд. 2.4 "Корректировка налоговой базы по ЕСН за прошлые периоды".