2.2. Налоговая база для лиц,

НЕ ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты должны определять налоговую базу как сумму доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением таких доходов (п. 3 ст. 237 НК РФ).

При этом форма, в которой доходы получены, значения не имеет. Она может быть как денежная, так и натуральная.

Что касается расходов, то они определяются налогоплательщиками по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Это, в частности, означает, что расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). На этом настаивают и суды, включая ВАС РФ (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2008 N А82-1453/2007-37, ФАС Поволжского округа от 02.06.2008 N А65-9976/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.09.2008 N 12406/08), от 18.04.2008 N А06-4876/2007-24, ФАС Центрального округа от 16.10.2007 N А48-5526/06-2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.02.2008 N 1251/08), ФАС Дальневосточного округа от 22.08.2008 N Ф03-А59/08-2/2780 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-16822/08), от 09.11.2007 N Ф03-А73/07-2/4854 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.02.2008 N 1378/08)).

Примечание

Подробно о порядке определения расходов вы можете узнать в гл. 3 "Расходы" Практического пособия по налогу на прибыль.

Итак:

┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Налоговая база │ = │ Доходы │ - │ Расходы │

│ по ЕСН │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────────┘

Например, доход частнопрактикующего нотариуса О.Р. Серовой от профессиональной деятельности за год составил 2 520 000 руб., а расходы, связанные с его извлечением и определенные в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, - 900 000 руб. Определим размер налоговой базы. Она составит 1 620 000 руб. (2 520 000 руб. - 900 000 руб.). Именно с этой суммы нотариус О.Р. Серова должна исчислить и уплатить ЕСН.

Стоит особо подчеркнуть следующее. Чтобы уменьшить налоговую базу по ЕСН на расходы, их обязательно нужно подтвердить документами. Так, вы не можете уменьшить свои доходы на 20%, как это допускается при расчете налоговой базы по НДФЛ, если расходы не подтверждены документально (абз. 4 п. 1 ч. 1 ст. 221 НК РФ). Дело в том, что в гл. 24 НК РФ нет нормы, аналогичной абз. 4 п. 1 ч. 1 ст. 221 НК РФ.

Примечание

О том, в каких случаях, размере и порядке налоговая база по НДФЛ может уменьшаться на неподтвержденные расходы, рассказано в разд. 3.4.1.2 "Если нет документов, подтверждающих расходы" Практического пособия по НДФЛ.

Поэтому при расчете ЕСН вам придется принимать в расчет только те затраты, которые вы сможете подтвердить документами.

Такую позицию высказывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-02/10, от 02.03.2007 N 03-04-05-02/3). Большинство судов придерживаются того же мнения (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А82-1378/2007-27, ФАС Московского округа от 29.12.2008 N А41/12143-08, ФАС Уральского округа от 26.04.2010 N Ф09-2875/10-С2), хотя встречается и противоположная судебная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 N А56-16150/2007, ФАС Поволжского округа от 22.05.2008 N А65-5658/2006-СА1-29).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).