5.1.1. Общая налоговая ставка

Общая величина налоговой ставки ЕСН составляет 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки. На это указывает п. 1 ст. 241 НК РФ.

Как мы упоминали выше, ставка по ЕСН является регрессивной. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).

Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении.

В таблице представлены налоговые ставки, которые применяются в зависимости от величины налоговой базы.

Налоговая

база на

каждое

физическое

лицо

нарастающим

итогом с

начала года

Федеральный

бюджет

ФСС РФ

Фонды обязательного

медицинского страхования

Итого

Федеральный

фонд

обязательного

медицинского

страхования

Территориальные

фонды

обязательного

медицинского

страхования

1

2

3

4

5

6

До

280 000 руб.

20,0%

2,9%

1,1%

2,0%

26,0%

От 280 001

до

600 000 руб.

56 000 руб. +

7,9% с суммы,

превышающей

280 000 руб.

8120 руб. +

1,0% с

суммы,

превышающей

280 000 руб.

3080 руб. +

0,6% с суммы,

превышающей

280 000 руб.

5600 руб. +

0,5% с суммы,

превышающей

280 000 руб.

72 800 руб. +

10,0% с суммы,

превышающей

280 000 руб.

Свыше

600 000 руб.

81 280 руб. +

2,0% с суммы,

превышающей

600 000 руб.

11 320 руб.

5000 руб.

7200 руб.

104 800 руб. +

2,0% с суммы,

превышающей

600 000 руб.

Давайте посмотрим, как рассчитывается налог с применением общей ставки ЕСН.

Например, организация "Альфа" установила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову ежемесячную зарплату 35 000 руб.

Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, составила:

- в январе - 35 000 руб.;

- феврале - 70 000 руб.;

- марте - 105 000 руб.;

- апреле - 140 000 руб.;

- мае - 175 000 руб.;

- июне - 210 000 руб.;

- июле - 245 000 руб.;

- августе - 280 000 руб.;

- сентябре - 315 000 руб.

С января по август включительно организация должна применять налоговую ставку 26%. А начиная с сентября ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 руб.

Общая ставка налога при расчете ЕСН за период январь - сентябрь составит 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.

Расчет ЕСН за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам будет следующим.