2.3. Суммы, не учитываемые в налоговой базе

Некоторые суммы не облагаются ЕСН. Их перечень предусмотрен ст. 238 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия (в том числе пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком) (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (в том числе возмещением работнику командировочных расходов) (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ) (п. 3 ст. 238 НК РФ).

- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) <1>. Например, не облагаются ЕСН суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора (Письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207);

- другие суммы, поименованные в ст. 238 НК РФ.

--------------------------------

<1> Это положение вступило в силу с 1 января 2008 г. (пп. "а" п. 19 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Однако этой позиции контролирующие органы придерживались и ранее (Письма Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, УФНС России по г. Москве от 31.07.2007 N 21-11/072704@).

Дополнительно отметим, что в течение 2009 г. не облагались ЕСН дополнительные взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работников в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ. При этом от налогообложения были освобождены взносы в сумме не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 3 ст. 3, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ, Письмо Минфина России от 11.12.2009 N 03-04-06-02/90).

Перечень освобождаемых от ЕСН сумм является закрытым. Следовательно, все иные суммы, не поименованные в данном перечне, подлежат обложению ЕСН.

Примечание

Подробнее о порядке выплаты и налогообложении государственных пособий вы можете узнать в гл. 12 "Государственные пособия".

Порядок выплаты командировочных расходов и их налогообложение рассмотрены в гл. 13 "Командировочные".