999-Б / Практические пособия по налогам / Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по ЕСН (до 2010 года)

17.5.5.2.1.2. Как заполняют графы 3 - 5 физические лица,

НЕ ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя, при заполнении граф 3, 4 и 5 должны учитывать следующее.

Номер

графы

Что указывается

Что не указывается

1. Выплаты по трудовым и

гражданско-правовым договорам,

если они уменьшают налоговую базу

по НДФЛ (п. 1 ст. 236, п. 1

ст. 237 НК РФ, абз. 2 п. 1

разд. IV Порядка заполнения

декларации) <*>.

2. Выплаты в пользу инвалидов,

освобожденные от налогообложения в

соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239

НК РФ (п. 6 разд. IV Порядка

заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым и гражданско-

правовым договорам, если они не

уменьшают налоговую базу по НДФЛ

(п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 3, 5 п. 1

разд. IV Порядка заполнения

декларации).

2. Выплаты по гражданско-правовым

договорам, на основании которых

происходит переход права

собственности и иных вещных прав на

имущество (имущественные права), а

также передача имущества

(имущественных прав) в пользование

(абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

3. Выплаты иностранцам и лицам без

гражданства по гражданско-правовым

договорам, если работы (услуги) по

таким договорам выполняются за

пределами России (абз. 4 п. 1

ст. 236 НК РФ).

4. Суммы, не подлежащие

налогообложению в соответствии со

ст. 238 НК РФ (абз. 1 п. 2 разд. IV

Порядка заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым договорам,

если они уменьшают налоговую базу

по НДФЛ (п. 3 ст. 238 НК РФ) <*>.

2. Выплаты в пользу инвалидов,

освобожденные от налогообложения в

соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239

НК РФ (п. 6 разд. IV Порядка

заполнения декларации)

1. Выплаты и вознаграждения в

пользу физических лиц по трудовым

договорам, которые не уменьшают

налоговую базу при исчислении НДФЛ

(п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 4 п. 1

разд. IV Порядка заполнения

декларации).

2. Вознаграждения, выплачиваемые

физическим лицам по гражданско-

правовым договорам (п. 3 ст. 238

НК РФ).

3. Суммы, не подлежащие

налогообложению в соответствии со

ст. 238 НК РФ (абз. 1 п. 2 разд. IV

Порядка заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым и

гражданско-правовым договорам,

если они уменьшают налоговую базу

по НДФЛ (п. 1 ст. 236, п. 1

ст. 237 НК РФ, абз. 2 п. 1

разд. IV Порядка заполнения

декларации) <*>.

2. Выплаты в пользу инвалидов,

освобожденные от налогообложения в

соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239

НК РФ (п. 6 разд. IV Порядка

заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым и гражданско-

правовым договорам, если такие

выплаты не уменьшают налоговую базу

по НДФЛ (п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 3,

5 п. 1 разд. IV Порядка заполнения

декларации).

2. Выплаты по гражданско-правовым

договорам, на основании которых

происходит переход права

собственности и иных вещных прав

на имущество (имущественные права),

а также передача имущества

(имущественных прав) в пользование

(абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

3. Выплаты иностранцам и лицам без

гражданства по гражданско-правовым

договорам, если работы (услуги) по

таким договорам выполняются за

пределами России (абз. 4 п. 1

ст. 236 НК РФ).

4. Суммы, не подлежащие

налогообложению в соответствии со

ст. 238 НК РФ (абз. 1 п. 2 разд. IV

Порядка заполнения декларации)

--------------------------------

<*> В налоговую базу включаются выплаты и вознаграждения, которые выплачены в налоговом периоде.

Обращаем ваше внимание на то, что правило об исключении из налоговой базы по ЕСН выплат иностранцам и лицам без гражданства по гражданско-правовым договорам, работы (услуги) по которым выполняются за границей (абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ), вступило в силу только с 1 января 2008 г. Основание - п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Однако согласно п. 5 ст. 4 данного Закона указанное правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Это означает, что уже при представлении декларации за 2007 г. вы должны были исключить из налоговой базы по ЕСН все такие выплаты, которые были произведены в течение 2007 г. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 09.01.2008 N 03-04-06-02/1).

При этом налоговики в такой ситуации требовали подавать уточненные расчеты по авансовым платежам по всем отчетным периодам 2007 г. и декларацию по ЕСН за 2007 г., а также пересчитывать суммы ЕСН помесячно (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 N 21-11/017347@).

По нашему мнению, уточнять расчеты авансовых платежей за отчетные периоды 2007 г. не было необходимости. Ведь они не содержали ошибок. К тому же налоговая база по ЕСН рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Поэтому достаточно уменьшить рассчитанную по итогам года налоговую базу на общую сумму указанных выплат. Однако рекомендуем принимать решение по данному вопросу с учетом позиции контролирующих органов.

Правильность такого подхода косвенно подтвердил и Минфин России в Письме от 13.05.2008 N 03-04-06-02/51.

Содержание