2.2.1. Какие расходы учитываются

Как мы упомянули выше, расходы определяются налогоплательщиками по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Перечень расходов, которые могут быть приняты для целей налогообложения, открытый (ст. ст. 253 - 269 НК РФ), что оставляет обширное поле для налоговых споров.

Остановимся на некоторых видах расходов, в отношении которых имеются разъяснения контролирующих органов или решения судов.

1. Расходы на содержание и использование автотранспортного средства.

В случаях, когда сеть общественного транспорта в вашей местности недостаточно развита, вы вправе учитывать расходы на содержание и использование для деловых нужд как личного, так и арендованного автотранспорта. При этом указанные расходы должны быть документально подтверждены. К такому заключению пришел Конституционный Суд РФ при рассмотрении жалобы нотариуса (Определение от 01.12.2009 N 1553-О-П). Полагаем, что аналогичный вывод можно сделать и в отношении адвокатов.

Однако контролирующие органы высказывают иное мнение.

Так, Минфин России в Письме от 23.11.2009 N 03-04-05-02/15 разъяснил, что нотариус не может уменьшать базу по ЕСН на расходы по проезду от места жительства до своей нотариальной конторы на автомобиле или общественном транспорте, поскольку такие затраты не связаны напрямую с осуществлением им профессиональной деятельности.

В Письме ФНС России от 23.07.2008 N 3-5-04/305@ чиновники поясняли, что частный нотариус вправе учитывать расходы на ГСМ при поездках в другой (второй) свой нотариальный округ для совершения нотариальных действий. Документальным подтверждением таких расходов будут являться путевые листы, оформленные самим налогоплательщиком, расчеты расхода ГСМ и чеки ККТ. А вот затраты на ремонт автомобиля и приобретение запасных частей для него не могут учитываться в составе расходов для целей исчисления ЕСН.

Минфин России в Письме от 13.04.2007 N 03-04-05-01/111 указал, что адвокат может учитывать расходы на ГСМ в целях определения налоговой базы, если докажет необходимость поездок на автомобиле для осуществления своей деятельности.

Как видим, по мнению контролирующих органов, база по ЕСН подлежит уменьшению только на расходы на ГСМ. Возможно, после выхода в свет Определения Конституционного Суда РФ от 01.12.2009 N 1553-О-П чиновники скорректируют свои выводы, однако на данный момент новых разъяснений не имеется.

2. Расходы на оплату услуг связи.

Как правило, налоговые органы требуют представить документы, подтверждающие производственный характер отношений налогоплательщика и абонентов, с которыми он общался.

Однако ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.10.2008 N Ф09-7115/08-С3 пришел к выводу, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат данного требования. Следовательно, индивидуальный предприниматель может учесть в составе расходов, уменьшающих базу по ЕСН, затраты на оплату услуг связи.

При этом отметим, что документы, подтверждающие такие затраты, вы все же должны иметь. Ими могут быть договор на оказание услуг связи, акты оказанных услуг, счета за конкретный период.

3. Расходы адвоката на осуществление профессиональной деятельности.

Согласно п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) к профессиональным расходам адвоката относятся:

- расходы на общие нужды адвокатской палаты (пп. 5 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ);

- расходы на содержание соответствующего адвокатского образования (пп. 5 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ);

- расходы на страхование профессиональной ответственности (пп. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ);

- иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

ФНС России в Письме от 18.07.2008 N 3-5-04/293@ пояснила, какие расходы могут уменьшать базу по ЕСН адвокатов, работающих в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях.

Так, к этим расходам могут быть отнесены:

- арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатское образование;

- коммунальные платежи, оплата услуг связи;

- затраты на приобретение мебели, компьютеров, оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся на балансе адвокатского образования;

- расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

Уменьшают базу по ЕСН также затраты, произведенные в рамках договоров между адвокатом и доверителем. При этом из разъяснений контролирующих органов следует, что это возможно при следующих условиях (Письма ФНС России от 18.07.2008 N 3-5-04/293@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 03.03.2009 N 20-20/2/410):

- компенсация расходов осуществляется путем внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет адвокатского образования;

- указанная компенсация включена в состав доходов адвоката;

- затраты обоснованны в целях осуществления адвокатской деятельности;

- у адвоката есть первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Приведем некоторые судебные решения по вопросу учета расходов. Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 30.09.2008 N А48-3540/07-13 пришел к выводу, что отчисления адвоката на содержание коллегии адвокатов должны быть включены в состав расходов при расчете базы по ЕСН. Аналогичный вывод содержат Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3882 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N ВАС-15671/08), от 03.12.2008 N Ф03-5269/2008.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23.07.2008 N Ф08-4052/2008 подтвердил, что коммунальные и иные платежи на содержание жилого помещения, в котором расположен адвокатский кабинет, уменьшают базу по ЕСН адвоката. Данное решение суда оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.10.2008 N 12751/08.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Добавим, что вы не обязаны подавать отдельное заявление на получение вычета, чтобы учесть свои расходы в налоговой базе по ЕСН. Для этого достаточно указать сумму обоснованных и подтвержденных расходов в декларации. На это обратил внимание ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.08.2008 N А12-16991/07.