999-Б / Практические пособия по налогам / Путеводитель по налогам_ Практическое пособие по ЕСН (до 2010 года)

17.5.5.2.1.1. Как заполняют графы 3 - 5 организации

И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ

Организации и индивидуальные предприниматели заполняют графы 3, 4, 5 следующим образом.

Номер

графы

Что указывается

Что не указывается

1. Выплаты по трудовым,

гражданско-правовым и авторским

договорам, если они отнесены к

расходам по налогу на прибыль

(уменьшают налоговую базу по НДФЛ)

(п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ,

абз. 2 п. 1 разд. IV Порядка

заполнения декларации) <*>.

2. Выплаты по трудовым,

гражданско-правовым и авторским

договорам, которые производят

налогоплательщики, поименованные

в п. 2 ст. 245 НК РФ (абз. 1 п. 4

разд. IV Порядка заполнения

декларации) <*>.

3. Выплаты, учитываемые при

определении льгот за налоговый

период в соответствии со ст. 239

НК РФ (п. 6 разд. IV Порядка

заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым, гражданско-

правовым и авторским договорам,

которые не относятся к расходам при

исчислении налога на прибыль <**>

(не уменьшают налоговую базу по

НДФЛ) (п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 3 -

5 п. 1 разд. IV Порядка заполнения

декларации).

2. Выплаты по гражданско-правовым

договорам, на основании которых

происходит переход права

собственности и иных вещных прав на

имущество (имущественные права), а

также передача имущества

(имущественных прав) в пользование

(абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

3. Выплаты индивидуальным

предпринимателям, адвокатам,

нотариусам, занимающимся частной

практикой (п. 1 ст. 236 НК РФ,

абз. 1 п. 4 разд. IV Порядка

заполнения декларации).

4. Выплаты иностранцам и лицам без

гражданства по трудовым договорам

(абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ) <***>.

5. Выплаты иностранцам и лицам без

гражданства по гражданско-правовым

договорам, если работы (услуги) по

таким договорам выполняются за

пределами России (абз. 4 п. 1

ст. 236 НК РФ).

6. Суммы, не подлежащие

налогообложению в соответствии с

п. 1 ст. 238 НК РФ (абз. 3 п. 2

разд. IV Порядка заполнения

декларации).

7. Суммы денежного довольствия,

продовольственного и вещевого

обеспечения и иных выплат,

производимых в пользу лиц,

перечисленных в п. 2 ст. 245 НК РФ

(абз. 2 п. 4 разд. IV Порядка

заполнения декларации).

8. Суммы денежного содержания

прокуроров и следователей, а также

судей федеральных судов и мировых

судей субъектов РФ (п. 3 ст. 245

НК РФ, абз. 1 п. 5 разд. IV Порядка

заполнения декларации)

1. Выплаты только по трудовым

договорам, если они отнесены к

расходам по налогу на прибыль

(уменьшают налоговую базу по НДФЛ)

(п. 3 ст. 238 НК РФ) <*>.

2. Выплаты по трудовым договорам,

которые производят

налогоплательщики, поименованные

в п. 2 ст. 245 НК РФ (абз. 1 п. 4

разд. IV Порядка заполнения

декларации) <*>.

3. Выплаты, учитываемые при

определении налоговых льгот за

налоговый период в соответствии со

ст. 239 НК РФ (п. 6 разд. IV

Порядка заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым договорам,

которые не относятся к расходам при

исчислении налога на прибыль <**>

(не уменьшают налоговую базу по

НДФЛ) (п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 3 -

5 п. 1 разд. IV Порядка заполнения

декларации).

2. Выплаты иностранцам и лицам без

гражданства по трудовым договорам

(абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ) <***>.

3. Суммы, не подлежащие

налогообложению в соответствии с

п. п. 1, 3 ст. 238 НК РФ (абз. 4

п. 2 разд. IV Порядка заполнения

декларации).

4. Суммы денежного довольствия,

продовольственного и вещевого

обеспечения и иных выплат,

производимых в пользу лиц,

перечисленных в п. 2 ст. 245 НК РФ

(абз. 2 п. 4 разд. IV Порядка

заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым,

гражданско-правовым и авторским

договорам, если они отнесены к

расходам по налогу на прибыль

(уменьшают налоговую базу по НДФЛ)

(п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ,

абз. 2 п. 1 разд. IV Порядка

заполнения декларации) <*>.

2. Выплаты и вознаграждения в

пользу физических лиц по трудовым,

гражданско-правовым и авторским

договорам, которые производят

налогоплательщики, поименованные

в п. 2 ст. 245 НК РФ (абз. 1 п. 4

разд. IV Порядка заполнения

декларации) <*>.

3. Выплаты, учитываемые при

определении налоговых льгот за

налоговый период в соответствии со

ст. 239 НК РФ (п. 6 разд. IV

Порядка заполнения декларации)

1. Выплаты по трудовым, гражданско-

правовым и авторским договорам,

которые не относятся к расходам по

налогу на прибыль <**> (не уменьшают

налоговую базу по НДФЛ) (п. 3

ст. 236 НК РФ, абз. 3 - 5 п. 1

разд. IV Порядка заполнения

декларации).

2. Выплаты по гражданско-правовым

договорам, на основании которых

происходит переход права

собственности и иных вещных прав на

имущество (имущественные права), а

также передача имущества

(имущественных прав) в пользование

(абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

3. Выплаты индивидуальным

предпринимателям, адвокатам,

нотариусам, занимающимся частной

практикой (п. 1 ст. 236 НК РФ,

абз. 1 п. 4 разд. IV Порядка

заполнения декларации).

4. Выплаты иностранцам и лицам без

гражданства по трудовым договорам

(абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ) <***>.

5. Выплаты иностранцам и лицам без

гражданства по гражданско-правовым

договорам, если работы (услуги) по

таким договорам выполняются за

пределами России (абз. 4 п. 1

ст. 236 НК РФ).

6. Суммы, не подлежащие

налогообложению в соответствии со

ст. 238 НК РФ (абз. 1 п. 2 разд. IV

Порядка заполнения декларации).

7. Суммы денежного довольствия,

продовольственного и вещевого

обеспечения и иных выплат,

производимых в пользу лиц,

перечисленных в п. 2 ст. 245 НК РФ

(абз. 2 п. 4 разд. IV Порядка

заполнения декларации)

--------------------------------

<*> В налоговую базу включаются выплаты и вознаграждения, начисленные за налоговый период, независимо от того, в каком налоговом периоде они выплачены (п. 1 ст. 237 НК РФ).

<**> Перечень выплат, которые относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ.

<***> Указанные выплаты не включают в налоговую базу по ЕСН и не отражают по строкам 0100 - 0140 разд. 2 декларации только организации, которые заключили трудовые договоры с иностранными работниками (лицами без гражданства) через свои обособленные подразделения, расположенные за пределами России (абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ).

Обращаем ваше внимание на то, что правило об исключении из налоговой базы по ЕСН выплат иностранцам и лицам без гражданства по трудовым договорам, заключенным обособленными подразделениями организаций за пределами России, и по гражданско-правовым договорам, работы (услуги) по которым выполняются за границей (абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ), вступило в силу только с 1 января 2008 г. Основание - п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Однако согласно п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ оно распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Это означает, что при представлении декларации за 2007 г. вы должны были исключить из налоговой базы по ЕСН все такие выплаты, которые были произведены в течение 2007 г. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 09.01.2008 N 03-04-06-02/1).

При этом налоговики в такой ситуации требовали подавать уточненные расчеты по авансовым платежам по всем отчетным периодам 2007 г. и декларацию по ЕСН за 2007 г., а также пересчитывать суммы ЕСН помесячно (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 N 21-11/017347@).

По нашему мнению, уточнять расчеты авансовых платежей за отчетные периоды 2007 г. не было необходимости. Ведь они не содержали ошибок. К тому же налоговая база по ЕСН рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Поэтому достаточно уменьшить рассчитанную по итогам года налоговую базу на общую сумму указанных выплат.

Правильность такого подхода косвенно подтвердил и Минфин России в Письме от 13.05.2008 N 03-04-06-02/51.

Резюмируя сведения, отраженные в таблице, можно подытожить: всегда равны показатели налоговой базы по ФФОМС и ТФОМС (графа 5). Показатели налоговой базы по ФБ (графа 3), ФСС (графа 4) и ФФОМС, ТФОМС (графа 5) могут различаться между собой в связи с тем, что налоговая база рассчитывается по-разному. Так, суммы денежного содержания прокуроров, следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ не включаются в налоговую базу в части ФБ. При этом в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС налог с таких сумм исчисляется. Кроме того, выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым и авторским договорам не включаются в налоговую базу в части ФСС. При этом в части ФБ, ФФОМС и ТФОМС налог с таких сумм исчисляется.

Содержание