17.5.5.2.5.1. Отражаем сумму налога, которая не подлежит

УПЛАТЕ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЛЬГОТ,

УСТАНОВЛЕННЫХ СТ. 239 НК РФ (СТРОКИ 0500 - 0540)

Для отражения данного показателя предусмотрены строки 0500 - 0540.

В строке 0500 указывается сумма льготного налога за налоговый период, т.е. сумма налога, которая не подлежит уплате в связи с применение льгот, установленных ст. 239 НК РФ (абз. 13 п. 7 разд. IV Порядка заполнения декларации).

В строке 0510 указывается сумма льготного налога за последний квартал налогового периода, которая расшифровывается помесячно в строках 0520 - 0540:

в строке 0520 - за октябрь;

в строке 0530 - за ноябрь;

в строке 0540 - за декабрь.

В зависимости от того, куда уплачивается налог, в строке 0500 заполняются следующие графы:

- в части федерального бюджета (ФБ) - графа 3;

- в части Фонда социального страхования (ФСС) - графа 4;

- в части Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - графа 5;

- в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - графа 6.

Значения показателей граф рассчитываются по-разному. Это обусловлено тем, что сумма исчисленного налога в части федерального бюджета (ФБ) уменьшается на сумму исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Следовательно, льготируется только оставшаяся часть налога, в то время как в части государственных внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС) льготируется полная сумма исчисленного налога.

При расчете суммы налога, не подлежащей уплате, вам нужно применять ставки налога, установленные ст. 241 НК РФ для налоговой базы, не превышающей 280 000 руб., а для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, - 75 000 руб. (абз. 14 п. 7 разд. IV Порядка заполнения декларации). При расчете графы 3 также применяются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленные действующим законодательством к соответствующей базе (абз. 15 п. 7 разд. IV Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о ставках налога вы можете узнать в гл. 5 "Налоговые ставки. Применение регрессивной шкалы".

Порядок заполнения граф 3 - 6 строки 0500 подробно изложен в таблице.

Номер

графы

Как рассчитывается значение

Для

налогоплательщиков-

сельскохозяйственных

производителей,

организаций народных

художественных

промыслов, семейных

общин коренных

малочисленных народов

Севера, занимающихся

традиционными отраслями

хозяйствования

Для

налогоплательщиков-

организаций и

индивидуальных

предпринимателей,

имеющих статус

резидента технико-

внедренческой особой

экономической зоны

Для

налогоплательщиков-

организаций,

осуществляющих

деятельность в

области

информационных

технологий, за

исключением

налогоплательщиков,

имеющих статус

резидента технико-

внедренческой особой

экономической зоны <*>,

а также для иной

категории

налогоплательщиков,

указанных в п. 1

ст. 235 НК РФ

3

стр. 0400 x 15,8% -

стр. 0400 x 14%

стр. 0400 x 14% -

стр. 0400 x 14% <*>

стр. 0400 x 20% -

стр. 0400 x 14% <*>

4

стр. 0400 x 1,9%

- <**>

стр. 0400 x 2,9%

5

стр. 0400 x 1,1%

- <**>

стр. 0400 x 1,1%

6

стр. 0400 x 1,2%

- <**>

стр. 0400 x 2%

--------------------------------

<*> Для указанной категории налогоплательщиков Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не содержит никаких особенностей. Следовательно, при исчислении страховых взносов они применяют тариф 14%.

<**> Указанная категория налогоплательщиков не уплачивает ЕСН в государственные внебюджетные фонды.

Проанализировав сведения, отраженные в таблице, можно подытожить: для расчета суммы налога, не подлежащей уплате в бюджет, в части государственных внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС) достаточно умножить льготную налоговую базу, которая отражается в строке 0400, на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ. При исчислении данного показателя в части федерального бюджета (ФБ) необходимо из полученного результата вычесть сумму пенсионных взносов.

Строка 0500 включает в себя значение строки 0510.

При этом строка 0510 рассчитывается следующим образом (абз. 16 п. 7 разд. IV Порядка заполнения декларации):

стр. 0510 = стр. 0520 + стр. 0530 + стр. 0540

или

стр. 0510 = стр. 0500 декларации - стр. 0500 Расчета авансовых платежей за 9 месяцев.

Значения строк 0520 - 0540 рассчитываются в порядке, аналогичном порядку расчета строк 0220 - 0240 (абз. 17 п. 7 разд. IV Порядка заполнения декларации):

┌─────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│стр. 0520│ │ январь - октябрь│ │ январь - сентябрь│

│стр. 0530│ = │налог за январь - ноябрь │ - │налог за январь - октябрь │

│стр. 0540│ │ январь - декабрь│ │ январь - ноябрь │

└─────────┘ └─────────────────────────┘ └──────────────────────────┘