2.4. Корректировка налоговой базы по есн

ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ

По общему правилу, если вы обнаружили ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлых периодов, вам необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств за те периоды, в которых совершены такие ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Также необходимо подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке внесения изменений (дополнений) в декларацию по ЕСН читайте в разд. 17.6 "Уточненная декларация по ЕСН".

На практике возможна ситуация, когда в текущем периоде вы начислили физическим лицам выплаты или вознаграждения за прошлые периоды. Например, это может быть доначисление заработной платы работнику вследствие ее перерасчета по листкам нетрудоспособности. Следует ли в данных случаях корректировать налоговую базу прошедшего периода?

Как разъяснил Минфин России, такие выплаты не являются ошибкой (искажением) в исчислении базы по ЕСН прошедших периодов и подлежат отражению в периоде их начисления в соответствии с абз. 2 ст. 242 НК РФ. Поэтому корректировка налоговой базы прошедших периодов, в отношении которых производились доначисления, не требуется (Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-02-04/224).

К аналогичному выводу контролирующие органы приходят и при перерасчете отпускных в текущем периоде за предыдущий (Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-06-02/38, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-18/461).

Примечание

Дополнительно о порядке перерасчета отпускных вы можете узнать в разд. 11.2.1 "ЕСН при перерасчете отпускных".

Обратите внимание!

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен. Вместо него введены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В связи с этим выплаты, начисленные организацией в 2010 г. в пользу физического лица за 2009 г., подлежат включению в 2010 г. в базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды текущего расчетного периода. При этом корректировать налоговую базу по ЕСН за 2009 г. не надо (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18).