17.1. Кто представляет декларацию

Как следует из названия декларации, ее представляют лица, которые в течение налогового периода производили выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

К данной категории налогоплательщиков относятся (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя.

Примечание

Подробнее о том, кто признается плательщиками ЕСН, вы можете узнать в гл. 1 "Налогоплательщики ЕСН. Объект налогообложения по ЕСН".

Следует подчеркнуть, что подавать декларацию по ЕСН нужно даже в том случае, если по итогам года у вас отсутствует сумма ЕСН к уплате. Это связано с тем, что обязанность представлять отчетность не зависит от обязанности уплачивать налог.

Таким образом, если вы выплачиваете доходы физическим лицам, то вы в любом случае должны подавать декларацию по ЕСН. На этом настаивают контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 21.04.2008 N 21-18/362). Данная позиция косвенно подтверждается и разъяснениями ВАС РФ, которые он дал в отношении деклараций по НДС и по налогу на прибыль в п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Согласно разъяснениям контролирующих органов декларацию по ЕСН вы можете не подавать, только если вы не производили выплат в пользу физических лиц (в том числе вовсе не заключали трудовые, авторские или гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг) и при этом у вас не было движения денежных средств по банковским счетам и в кассе. Однако вместо обычной декларации вы должны представить единую (упрощенную) декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 05.08.2008 N ММ-9-3/96 (п. 3), от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@). Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Обратите внимание!

В случае проведения реорганизации к организации-правопреемнику переходит обязанность подавать декларации за реорганизованную компанию. То есть если реорганизованная организация до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности не подала декларацию за последний налоговый период, то это должен сделать правопреемник (ст. 50 НК РФ, Письма Минфина России от 19.11.2007 N 03-02-07/1-492, ФНС России от 19.06.2009 N 3-6-03/171@, УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 N 19-12/006735).