6.1.1.1.1. Шаг 1 - формируем налоговую базу

По итогам каждого месяца формируем налоговую базу нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 243 НК РФ). Рассчитывать налог в течение месяца с отдельных выплат физическим лицам (в том числе с авансов по оплате труда) не нужно.

Обратите внимание!

Налоговая база определяется отдельно по федеральному бюджету, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается по каждому физическому лицу исходя из сумм выплат и вознаграждений, которые ему были начислены с начала года, за минусом выплат, не облагаемых ЕСН (п. п. 1, 2 ст. 237, абз. 1 п. 3 ст. 243 НК РФ):

┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Налоговая база │ = │ Сумма всех выплат │ - │ Сумма выплат, │

│ по ЕСН │ │ физическому лицу │ │ не облагаемых ЕСН │

└────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘

Выплаты и вознаграждения включаются в налоговую базу в том месяце, когда они были начислены. При этом не имеют значения фактическое время их выплаты и период, за который они начисляются (ст. 242 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 02.02.2006 N 03-05-02-04/8).

Например, бухгалтер организации "Альфа" 15 апреля текущего года начислил сотруднику А.С. Петрову отпускные в размере 12 075 руб. (8050 руб. за апрель и 4025 руб. за май).

Сумма отпускных выплат в полном объеме включается в налоговую базу в апреле, поскольку момент начисления относится к этому месяцу (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877@).

Между тем согласно абз. 5 п. 2 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н (далее - Порядок заполнения Расчета), в налоговой базе отчетного периода следует отражать выплаты, которые были начислены за этот период. Скорее всего, это техническая неточность, поскольку такая формулировка не соответствует Налоговому кодексу РФ. Ведь ст. 242 НК РФ определяет дату выплаты вознаграждений именно как день начисления независимо от того, за какой период они были начислены.

Помимо этого при расчете налоговой базы нужно иметь в виду следующее.

1. В налоговую базу для исчисления ЕСН в ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Налоговую базу по таким выплатам нужно определять только по федеральному бюджету и фондам медицинского страхования.

Обращаем ваше внимание, что на выплаты по срочным трудовым договорам ЕСН в ФСС РФ начисляется в общеустановленном порядке.

2. В налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет не входят суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 245 НК РФ).

В связи с этим налоговая база по федеральному бюджету, ФСС РФ и фондам медицинского страхования может отличаться.

Например, организация "Альфа" с января по сентябрь 2009 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву заработную плату по трудовому договору в размере 270 000 руб. Кроме того, в августе текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по авторскому договору в сумме 20 000 руб.

Налоговая база по ЕСН с начала года по сентябрь включительно:

- по федеральному бюджету - 290 000 руб. (270 000 руб. + 20 000 руб.);

- по ФСС РФ - 270 000 руб. (вознаграждение по авторскому договору в налоговую базу не включается);

- по ФФОМС - 290 000 руб. (270 000 руб. + 20 000 руб.);

- по ТФОМС - 290 000 руб. (270 000 руб. + 20 000 руб.).

Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы по ЕСН вы можете узнать в гл. 2 "Налоговая база".