6.3.2. Исчисление и уплата есн головной организацией

Если обособленные подразделения исчисляют налог самостоятельно, головная организация уплачивает ЕСН в следующем порядке (абз. 3 п. 8 ст. 243 НК РФ).

Сначала определяется общая сумма налога к уплате по всей организации в целом. Затем из этой суммы вычитается величина ЕСН, которую должны уплатить обособленные подразделения по месту своего нахождения.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения налоговой декларации вы можете узнать в гл. 17 "Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам".

Когда обособленные подразделения не обладают признаками самостоятельности, ЕСН исчисляет и уплачивает головная организация по месту своего нахождения. При этом она не распределяет налог по структурным подразделениям, а рассчитывает его в целом по организации. Таким образом, ЕСН по месту нахождения филиалов не перечисляется, расчеты авансовых платежей и налоговые декларации головная организация подает только в свою налоговую инспекцию (см. Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-04-06-02/35, от 28.08.2008 N 03-04-06-02/99, от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, УФНС России по г. Москве от 18.06.2008 N 21-18/531, от 02.05.2006 N 21-18/205).

Это же касается обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации: уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 09.01.2008 N 03-04-06-02/1, УФНС России по г. Москве от 12.05.2008 N 21-18/415).

Отметим, что в отличие от ЕСН страховые взносы на ОПС перечисляются по месту нахождения обособленного подразделения независимо от критериев его самостоятельности (п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). В данном случае имеет значение лишь наличие такого подразделения и выплата через него доходов физическим лицам. Однако контролирующие органы разрешили организациям применять единообразный порядок уплаты ЕСН и страховых взносов на ОПС в ситуации, когда у обособленного подразделения нет отдельного баланса и расчетного счета. Таким образом, ЕСН и страховые взносы исчисляет и уплачивает головная организация по месту своего учета (см. Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, совместное Письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221).