6.5.1.1. Начисление и взыскание пеней по есн,

ЕСЛИ НЕДОИМКА ПО НАЛОГУ

ВОЗНИКЛА ИЗ-ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЙ УПЛАТЫ

ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Ежемесячный платеж по ЕСН подлежит уменьшению на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет) согласно абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ.

Примечание

О том, в каком порядке ежемесячный платеж по ЕСН уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, вы можете узнать в разд. 6.1.1.1.3.1 "Шаг 4 - применяем налоговый вычет".

Из положений абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ следует, что нарушение срока уплаты начисленных и заявленных к вычету по ЕСН взносов приводит к возникновению недоимки по данному налогу.

По мнению Президиума ВАС РФ, в подобных ситуациях необходимо уплатить пени (Постановление от 13.04.2010 N 16636/09).

Пени начисляются на задолженность по ЕСН с 16-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты соответствующего авансового платежа (п. 2 ст. 57, ст. 75, п. 3 ст. 243 НК РФ).

На это же указывается, в частности, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 13.06.2012 N Ф09-2918/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.10.2012 N ВАС-13171/12), ФАС Дальневосточного округа от 14.01.2011 N Ф03-9283/2010, от 28.12.2010 N Ф03-8687/2010, ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2010 N А66-757/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18348/10), от 30.04.2010 N А21-9727/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.06.2010 N ВАС-7639/10).

Заметим, что некоторые суды полагали, что недоимки в подобной ситуации не возникает, а значит, отсутствует и обязанность по уплате пеней (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 N А65-16652/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16909/08)).

Рассмотрим, как будут начисляться пени по ЕСН, если страховые взносы на ОПС не уплачены в установленный срок.

Например, организация "Альфа" во II квартале исчислила авансовые платежи в федеральный бюджет за апрель - июнь, а также страховые взносы на ОПС за тот же период в следующем размере.

Предположим, что в сроки, установленные п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, организация не уплатила страховые взносы на ОПС, а перечислила их единой суммой 24 июля.

В связи с этим на сумму ЕСН в части задолженности по страховым взносам на ОПС начисляются пени за каждый календарный день просрочки. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, по день погашения задолженности (п. 3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Расчет пеней производится исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Предположим, что ставка рефинансирования в течение периода начисления пеней составляла:

- с 29 апреля по 9 июня - 10,5%;

- с 10 июня по 13 июля - 10,75%;

- с 14 июля по 24 июля - 11%.

Таким образом, пени будут начислены в следующем размере.

--------------------------------

<*> Предположим, что последний день уплаты ЕСН выпадает на выходной день, поэтому крайний срок платежа переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что, если вы уплатили недоимку по ЕСН до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, то пени по ЕСН начисляться не должны (абз. 3, 5 п. 3 ст. 243 НК РФ). Таково мнение ВАС РФ (Решение от 11.10.2006 N 8540/06, которым руководствуются и нижестоящие суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2008 N Ф04-3193/2008(5447-А46-25))).

Однако недоимки по ЕСН и, соответственно, пеней можно избежать еще одним способом, а именно перечислить не уплаченные вовремя страховые взносы на ОПС в тот же срок, т.е. до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по ЕСН (абз. 3 п. 3 ст. 243 НК РФ). Ведь в ст. 243 НК РФ не говорится о том, что для применения вычета пенсионные взносы должны быть уплачены именно в том периоде, что и авансы по ЕСН. Значит, если взносы перечислены до конца срока уплаты ЕСН за отчетный период, задолженности не возникнет. Поэтому и начислять пени неправомерно. Такой позиции придерживаются ВАС РФ (Решение от 11.10.2006 N 8540/06) и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 N А12-15198/2006-С33, ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9224/07-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2008 N 2878/08)).

Например, вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что организация "Альфа" уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 19 июля. Поскольку организация успела уплатить взносы до окончания срока уплаты ЕСН по итогам отчетного периода (20 июля), пени по налогу не начисляются.

По данному вопросу есть и другое мнение: если вы не уплатили вовремя страховые взносы на ОПС, однако применили налоговый вычет, то у вас сразу образовалась задолженность по ЕСН. Следовательно, пени начисляются со дня, следующего за днем образования недоимки (с 16-го числа). Причем не имеет значения, когда такой долг был погашен.

Возможно, именно такой позиции будут придерживаться контролирующие органы. Существование судебной практики по данному вопросу это подтверждает. Поэтому, чтобы избежать возможных споров с налоговиками, надо своевременно уплачивать страховые взносы на ОПС.

Следует обратить внимание на такой важный момент. Задолженность и пени по ЕСН взыскиваются налоговыми органами в порядке, предусмотренном ст. ст. 46, 47 НК РФ. В то же время на страховые взносы, не уплаченные в установленный срок, также начисляются пени в соответствии со ст. 26 Закона N 167-ФЗ. Взыскание недоимки и пеней по взносам осуществляют органы ПФР (п. п. 3, 4 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).

На практике возможна ситуация, когда к моменту вынесения решения налогового органа о взыскании недоимки и пеней по ЕСН взносы на ОПС и пени по ним уже уплачены в Пенсионный фонд РФ добровольно либо взысканы в установленном порядке. В этом случае контролирующие органы не вправе взыскать с вас недоимку и пени по ЕСН, что подтверждено мнением судей (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 30.06.2011 N КА-А40/6231-11, ФАС Уральского округа от 05.07.2010 N Ф09-2520/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 N Ф03-1444/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2009 N А17-1917/2008-05-20 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.09.2009 N ВАС-11467/09)).

Примечание

Подробнее с арбитражной практикой, подтверждающей неправомерность взыскания недоимки по ЕСН в указанной ситуации, вы можете ознакомиться в разд. 6.1.1.1.3.1 "Шаг 4 - применяем налоговый вычет".