1.3.1.1. Если выплаты производят

ОРГАНИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ

Выплаты, которые организации и предприниматели производят в пользу физических лиц, признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они осуществлены (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ):

1) по трудовому договору;

2) по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, за исключением случаев, когда договор заключен с индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой);

3) по авторскому договору.

Например, организация "Бета", занимающаяся производством мебели, заключила авторский договор с дизайнером А.И. Ивановым на разработку эскизов новой коллекции мебельных гарнитуров. После передачи А.И. Ивановым прав на эскизы организации ему выплачивается вознаграждение. Кроме того, ежемесячно организация осуществляет выплаты в пользу работников по трудовым договорам.

Таким образом, организация "Бета" должна исчислить и уплатить ЕСН с вознаграждения дизайнера, выплаченного по авторскому договору, а также с выплат, производимых в пользу всех работников.

Заметим, что налоговые органы, проводя проверки, иногда доначисляют ЕСН и на выплаты, которые не являются доходами физических лиц по трудовому (гражданско-правовому, авторскому) договору.

К примеру, это касается подотчетных сумм, если сотрудник приложил к авансовому отчету неверно оформленные документы или не отчитался в срок.

Как показывает практика, суды в таких случаях встают на сторону налогоплательщиков, поскольку подотчетные суммы не являются выплатами по трудовому договору и доходами сотрудников (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08, ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3, ФАС Поволжского округа от 17.08.2010 N А55-9028/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 N А05-7405/2007).

В то же время, если будет доказано, что работник не совершал сделок, в оплату которых были якобы израсходованы подотчетные суммы, судьи могут поддержать налоговиков (Постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2006 N Ф09-2757/06-С2). Вероятность того, что суд встанет на сторону налогового органа, возрастает, если был допущен ряд нарушений. Например, если деньги были выданы лицам, не являющимся работниками налогоплательщика, или указанные лица не отчитались в установленный срок, или не доказан факт расходования подотчетных сумм на нужды налогоплательщика. Примером тому может служить Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А55-1433/2009.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).