Глава 10. Премии

Большинство работодателей премирует своих работников. Как известно, это один из самых распространенных способов повышения мотивации к труду.

Премии могут быть разные: за высокие достижения в труде, высокие трудовые показатели, выслугу лет, непрерывный трудовой стаж, к юбилею или по случаю свадьбы, за участие в профессиональном конкурсе и т.п.

К премиям относятся и регулярные выплаты, и единовременные вознаграждения за различные показатели.

Часть премий связана напрямую с производственными результатами труда работников. Ниже мы будем называть такие премии производственными или стимулирующими.

Примечание

Подробнее о понятии стимулирующей (производственной) премии см. в разд. 10.1 "Стимулирующие (производственные) премии".

А часть премий, хотя и связана косвенно с трудовой деятельностью работника, но к его производственным результатам отношения не имеет. Их мы условно назовем непроизводственные премии.

Примечание

Подробнее о том, какие премии относятся к непроизводственным, читайте в разд. 10.2 "Непроизводственные премии".

Некоторые премии работодатели закрепляют в трудовых договорах <1>. А другие премии выплачиваются индивидуально, разово и оформляются только распоряжением (приказом) руководителя.

--------------------------------

<1> Здесь и ниже в настоящей главе, говоря о выплатах, которые поименованы в трудовом договоре, мы будем подразумевать все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (в том числе установленные коллективным договором или локальным нормативным актом, которые распространяются на соответствующего работника). Основание - ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ.

Различными могут быть и источники выплаты премий: фонд оплаты труда, фонд премирования, чистая прибыль, целевые поступления.

Практически каждый работодатель сталкивается с вопросом, нужно ли начислять ЕСН на ту или иную премию.

По общему правилу, когда выплата предусмотрена трудовым договором, она облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Значит, если выданная вами премия выплачена на основании трудового договора, то она облагается ЕСН. Если нет, то не облагается.

В то же время мы знаем, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ ЕСН не начисляется на выплаты, не учитываемые в расходах по налогу на прибыль согласно гл. 25 НК РФ.

Так, перечень премиальных выплат, которые в любом случае не могут относиться на расходы по налогу на прибыль, можно составить на основании ст. 270 НК РФ:

1) премии, выплаченные за счет чистой прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 10.05.2012 N А41-29072/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2011 N А75-5964/2010, от 27.01.2011 N А75-7292/2010, от 13.01.2011 N А45-8025/2010);

2) премии, выплаченные за счет средств специального назначения (из различных специализированных фондов) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ). Например, премии, которые выплачиваются организацией из фонда материального поощрения (Письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-04-07/7-4, от 19.06.2009 N 03-04-06-02/47);

3) премии, не предусмотренные в трудовых договорах (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

- премия, которая зафиксирована в трудовом договоре и выплачена не из прибыли, спецфонда или за счет целевых поступлений, облагается ЕСН;

- премия, которая имеет особый источник выплаты (чистая прибыль, спецфонд, целевые поступления), ЕСН не облагается независимо от того, указана она в трудовом договоре или нет;

- премия, которая не предусмотрена трудовым договором, не облагается ЕСН независимо от источника выплаты.

К сожалению, на практике у организаций возникает множество споров с налоговыми органами по вопросу обложения ЕСН премиальных выплат. Рассмотрим эти вопросы подробнее и обозначим все спорные моменты.