12.2. Как правильно исчислить и уплатить

ЕСН С ДОПЛАТЫ К ГОСПОСОБИЯМ

ЕСН с сумм доплат к госпособиям исчисляется и уплачивается в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

По итогам месяца, в котором вы начислили работнику пособие, вы должны учесть сумму доплаты в налоговой базе по ЕСН. Налоговая база - это все облагаемые ЕСН выплаты, начисленные работнику с начала налогового периода (в данном случае - с учетом зарплаты). С этой суммы вам надо исчислить налог.

Уплатить налог необходимо до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили зарплату работнику. Так установлено п. 3 ст. 243 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты ЕСН работодателями вы можете узнать в гл. 6 "Исчисление и уплата ЕСН налогоплательщиками, которые платят налог с выплат физическим лицам". О порядке отражения доплаты пособия в бухгалтерском учете до 2010 г. рассказано в разд. 14.10.1.8 "Бухгалтерский учет выплаты пособия по временной нетрудоспособности (до 2010 г.)", разд. 14.10.2.5 "Бухгалтерский учет при начислении пособия по беременности и родам (до 2010 г.)", разд. 14.10.3.6 "Бухгалтерский учет при начислении пособия по уходу за ребенком до полутора лет (до 2010 г.)" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

обложения ЕСН доплаты к государственному пособию

Ситуация

В коллективном и трудовых договорах с работниками организации "Бета" установлено, что при выплате пособия по временной нетрудоспособности производятся доплаты до среднего заработка. Суммы доплат организация включает в расходы при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ и включает их в налоговую базу по ЕСН.

Менеджер Р.О. Тихомиров (1975 года рождения) заболел 15 января 2009 г. Больничный лист он закрыл 22 января, а 23 января представил его в бухгалтерию организации для оплаты. Р.О. Тихомиров работает в организации с 1 марта 2005 г., его должностной оклад - 30 000 руб. Страховой стаж Р.О. Тихомирова на момент выплаты пособия - 6 лет. Помимо пособия Р.О. Тихомирову в январе начислена зарплата за фактически отработанные дни в размере 18 750 руб. Иные пособия организация своим сотрудникам в январе не выплачивала. Зарплата за январь и пособие по временной нетрудоспособности выплачены Р.О. Тихомирову 6 февраля согласно Положению об оплате труда организации "Бета". Расчетный период Р.О. Тихомировым отработан полностью.

Сумма выплат с начала года в пользу указанного работника, рассчитанная нарастающим итогом, не дает оснований применять регрессивную ставку ЕСН. Поэтому налог рассчитывается по максимальной ставке 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ). Страховые взносы на ОПС также рассчитываются исходя из максимального тарифа (пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)):

- на страховую часть трудовой пенсии - 8%;

- на накопительную часть трудовой пенсии - 6%.

Для упрощения примера будем считать, что кроме Р.О. Тихомирова других сотрудников в организации "Бета" нет.

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности Р.О. Тихомирова.

1. Определим расчетный период.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 января по 31 декабря 2008 г.

2. Определим зарплату, начисленную за расчетный период.

Она составит 360 000 руб. (30 000 руб. x 12 мес.).

3. Рассчитаем средний дневной заработок.

Он равен 983,61 руб. (360 000 руб. / 366 дн.).

4. Исчислим размер дневного пособия.

Он составит 786,89 руб. (983,61 руб. x 80%). Поскольку страховой стаж Р.О. Тихомирова более пяти, но менее восьми лет, пособие ему выплачивается в размере 80% среднего заработка.

При этом максимальный размер дневного пособия в январе не может превышать 603,87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.).

5. Рассчитаем размер пособия исходя из максимально допустимого.

Он составит 4830,96 руб. (603,87 руб. x 8 дн.).

Итак, Р.О. Тихомирову полагается пособие в размере 4830,96 руб.

Сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств организации, равна 1207,74 руб. (603,87 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, - 3623,22 руб. (603,87 руб. x 6 дн.).

6. Рассчитаем доплату к пособию.

Для этого определим сумму пособия исходя из среднего дневного заработка. Она равна 7868,88 руб. (983,61 руб. x 8 дн.).

Сумма доплаты - 3037,92 руб. (7868,88 руб. - 4830,96 руб.).

Шаг второй.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН за январь нарастающим итогом с начала года. Для этого к сумме начисленной в январе заработной платы прибавим сумму доплаты к пособию:

18 750 руб. + 3037,92 руб. = 21 787,92 руб.

Шаг третий.

Рассчитаем авансовый платеж по ЕСН за январь с суммы выплат, начисленных в пользу Р.О. Тихомирова в январе 2009 г. Для этого налоговую базу умножим на налоговую ставку (отдельно для уплаты в федеральный бюджет и каждый фонд).

Налоговая база

Р.О. Тихомирова

за январь

Федеральный

бюджет

ФСС РФ

ФОМС

Итого за

январь

ФФОМС

ТФОМС

21 787,92 руб.

4 357,58 руб.

(21 787,92 руб. x

20%)

631,85 руб.

(21 787,92 руб. x

2,9%)

239,67 руб.

(21 787,92 руб. x

1,1%)

435,76 руб.

(21 787,92 руб. x

2%)

5 664,86 руб.

<*>

--------------------------------

<*> Суммы ЕСН уплачиваются в соответствующие бюджеты в полных рублях (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ). Они округляются на стадии заполнения налоговой отчетности по ЕСН. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2 разд. I, п. 7 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н, п. 2 разд. I и п. 7 разд. IV Порядка заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н).

Шаг четвертый.

Рассчитаем величину налогового вычета по ЕСН. Для этого налоговую базу по ЕСН (она же - база для исчисления страховых взносов на ОПС согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ) умножим на максимальный тариф страховых взносов на ОПС (отдельно по каждой части трудовой пенсии и в целом).

Шаг пятый.

Определим сумму авансового платежа к уплате в ФСС РФ в январе 2009 г. Для этого уменьшим сумму исчисленного налога на расходы, произведенные на цели соцстраха (сумму пособия по временной нетрудоспособности) (п. 2 ст. 243 НК РФ). Так как размер пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ, превышает сумму исчисленного авансового платежа (3623,22 руб. > 631,85 руб.), то авансовый платеж по ЕСН в январе в части ФСС РФ не уплачивается.

Шаг шестой.

В бухгалтерском учете сделаем следующие записи.

--------------------------------

<*> Начисленные суммы ЕСН отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетами затрат, на которых учитывается начисление зарплаты сотрудникам (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Субсчета, открытые к счету 69:

- 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

- 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

- 69-2-2 "Страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-3 "Страховые взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

- 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный ФОМС";

- 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС".

<**> Сумма пособия по временной нетрудоспособности и доплата к нему облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).

<***> ЕСН перечисляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФФОМС, ТФОМС и ФСС РФ. При этом сумма ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, равна 1307,27 руб. (4357,58 руб. - 3050,31 руб.).