12.1.2. Как облагается есн пособие по беременности и родам

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособие по беременности и родам не облагается ЕСН, так как является государственным пособием.

Данное пособие в отличие от пособия по временной нетрудоспособности составляет 100% среднего заработка (за исключением женщин, имеющих страховой стаж менее 6 месяцев, которым выплачивается пособие в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ)). Несмотря на это, его размер ограничен максимальным пределом (ч. 1, 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

В 2009 г. максимальный размер пособия по беременности и родам составлял 25 390 руб. за полный календарный месяц (п. 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ). В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер пособия определялся с учетом этих коэффициентов (ч. 2 ст. 8 данного Закона). Таким образом, выплату пособия сверх этой суммы работодатель производил за счет собственных средств <3>.

--------------------------------

<3> В 2008 г. максимальный размер пособия составлял 23 400 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ). Так же как и в 2009 г., при определении максимального размера пособия должны были применяться районные коэффициенты (ч. 2 ст. 12 данного Закона).

Примечание

Подробнее о максимальном размере пособия по беременности и родам до 2010 г. вы можете узнать в разд. 14.10.2.2.1 "Максимальный размер пособия по беременности и родам (до 2010 г.)" Практического пособия по НДФЛ.

Обратите внимание!

В период с 23 сентября по 27 ноября 2007 г. включительно максимальный размер пособия по беременности и родам не был установлен. Дело в том, что одни нормы, регулирующие этот вопрос, утратили силу с 23 сентября 2007 г., а другие нормы вступили в силу только 28 ноября 2007 г. (п. п. 1, 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П, пп. "б" п. 7 ст. 1 Федерального закона от 23.11.2007 N 266-ФЗ).

Именно поэтому в данный период работодатели могли выплачивать пособия в пределах 100% среднего заработка без ограничений.

Однако ФСС РФ считал иначе. В своих разъяснениях он указывал, что в спорный период следовало применять старые нормы, установившие максимальное пособие в размере 16 125 руб. (Письмо ФСС РФ от 07.08.2007 N 02-13/07-7134).

В то же время действие новых норм, установивших максимальное пособие в размере 23 400 руб., распространено на правоотношения, которые возникли с 1 сентября 2007 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2007 N 266-ФЗ).

Это значит, что все работодатели - и те, кто выплачивал пособия, руководствуясь разъяснениями ФСС РФ, и те, кто выплачивал пособия в размере 100% среднего заработка, - должны были их пересчитать. Об этом свидетельствует и судебная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 N А27-2834/2009, ФАС Московского округа от 22.01.2009 N КА-А40/13187-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.05.2009 N 5506/09), ФАС Уральского округа от 19.09.2008 N Ф09-6684/08-С2).

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).