8.3.3.10. Заполняем карточку при регрессии

На практике зачастую при заполнении сводной карточки возникает вопрос: как отразить суммы налоговой базы (графы 7 - 9) и исчисленного налога (авансовых платежей) (графы 10 - 13, 23 - 26), если по одним работникам регрессивная шкала применяется, а по другим нет (либо по разным работникам применяются различные ставки в рамках регрессивной шкалы)?

Налоговики рекомендуют производить расчет раздельно по составляющим налоговых баз с применением соответствующих им налоговых ставок (абз. 8, 9 Порядка заполнения сводных карточек учета). Для этого следует ввести в сводную карточку дополнительные строки по аналогии с индивидуальными карточками (см. разд. 8.3.2.9 "Заполняем карточку при регрессии").

Строки вводятся постепенно - по мере пересечения той или другой пороговой величины шкалы регрессии начиная с того месяца, когда произошло соответствующее превышение.

Количество строк будет зависеть от того, сколько и какие ставки вы применяете.

Допустим, вы одновременно применяете максимальные ставки по одним работникам и регрессивные по другим. В такой ситуации графа 1 сводной карточки заполняется следующим образом.

Месяц, период

1

...

...

Май

за месяц

с начала года

в том числе до 280 000

280 000

от 280 001 до 600 000

600 000

свыше 600 000

...

...

Эти строки будут заполняться исключительно по графам 7 - 9 сводной карточки учета по ЕСН. В них вносятся результаты суммирования значений граф 7, 9 и 11 всех индивидуальных карточек по соответствующим строкам. В графах 10 - 13 указывается окончательный результат расчета сумм ЕСН (авансовых платежей) с применением различных ставок налога. В графах 23 - 26 авансовые платежи отражаются уже с учетом налогового вычета и налоговых льгот и тоже только по строкам "за месяц" и "с начала года".

Данный расчет налоговики рекомендуют производить отдельно в сводной карточке распределения налоговой базы и численности работников по интервалам шкалы регрессии в электронном виде (абз. 9 Порядка заполнения сводных карточек учета).

Типовая форма такой карточки не разработана. Полагаем, что за образец можно взять таблицу разд. 2.1 налоговой декларации по ЕСН (Расчета авансовых платежей по ЕСН), дополнив ее специальными графами для расчета налога (авансовых платежей).

Для организаций, не имеющих права на применение льготных ставок по ЕСН в соответствии со ст. 241 НК РФ, такая расчетная таблица может выглядеть следующим образом (в графах проставлены конкретные значения (ставки) или отдельные формулы для расчета значений).

(руб.)

Значения граф 2, 4, 6 таблицы (стр. 8) должны соответствовать значениям граф 7 - 9 по строкам "с начала года" и (или) дополнительным строкам "в том числе...", "свыше..." сводной карточки учета по ЕСН.

В графах 9 - 11 таблицы следует указывать количество физических лиц, данные о которых приводятся в соответствующих строках по графам 2, 4 и 6. Значения этих граф по строкам 2 и 5 должны быть равны значениям этих граф соответственно по строкам 3 и 6.

Результаты расчета по строке 8 "Итого" из граф 12 - 15 расчетной таблицы переносятся в строку "с начала года" по графам 10 - 13 сводной карточки учета по ЕСН.

Прочие суммарные показатели из строки 8 "Итого", как и промежуточные суммы налоговой базы и данные о численности работников в строках 2 и 5, пригодятся вам при заполнении разд. 2.1 налоговой декларации по ЕСН (Расчета авансовых платежей по ЕСН). Для заполнения карточки они не нужны.

Расчет сумм авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно. А значит, каждый месяц вам придется заполнять новую расчетную таблицу.

Показатель строки "за месяц" граф 10 - 13 сводной карточки учета по ЕСН определяется вычитанием из значения строки "с начала года" за истекший месяц значения строки "с начала года" этих же граф за предыдущий месяц.

Имейте в виду, что проверить перенесенные из расчетной таблицы значения в графах 10 - 13 умножением налоговой базы (графы 7 - 9) на ставку налога нельзя. Но общие суммы исчисленных авансовых платежей по графам 10 - 13 сводной карточки учета по ЕСН должны быть равны общим суммам авансовых платежей, определенным сложением значений по графам 13 - 16 всех индивидуальных карточек учета по ЕСН.