8.4. Ответственность за неведение карточек учета

Нередки случаи, когда налогоплательщики не ведут учет выплат физическим лицам и сумм исчисленного по таким выплатам ЕСН. Отметим, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности. Однако налоговые органы вправе затребовать документы, содержащие сведения, необходимые для проведения налоговой проверки по ЕСН. Если вы их не представите, вас могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 и п. 4 ст. 93 НК РФ. Размер штрафа составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В то же время привлечь к ответственности вас могут, только если вы вообще не вели учет и никаких документов не представили.

Например, вам не грозит штраф, если вы ведете учет по форме, отличной от форм индивидуальных и сводных карточек учета, утвержденных Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, или вовсе используете для ведения учета другие учетные документы. Ведь эти формы карточек лишь рекомендованы, а не обязательны к применению согласно п. 3 данного Приказа (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2005 N Ф04-8416/2005(17176-А27-6), ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006, 15.02.2006 N Ф03-А16/06-2/53, ФАС Московского округа от 29.12.2007 N КА-А40/13486-07).

Стоит отметить, что в некоторых случаях налоговые органы привлекают организации к ответственности за неведение карточек учета на основании ст. 120 НК РФ. Данная статья предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым в том числе понимается отсутствие первичных документов.

Однако суды разъясняют, что карточки учета по ЕСН не относятся к первичным учетным документам, а являются документами налогового учета. Они исходят из того, что в ст. 120 НК РФ не указано, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета. Следовательно, привлечь вас к ответственности за неведение карточек учета по ЕСН нельзя (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2004 N А13-7309/03-05).