9.1. Налогообложение зарплаты есн

По общему правилу заработная плата облагается ЕСН в полном объеме с учетом всех выплат (включая компенсационные и стимулирующие). Основание - п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ.

Таким образом, если зарплата ваших работников состоит не только из должностного оклада, но и из разного рода надбавок, премий, доплат и иных выплат, которые предусмотрены в трудовом и (или) коллективном договорах, вы должны все суммы облагать ЕСН. На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-03-06/1/535 (п. 2), от 11.06.2009 N 03-04-06-02/43, от 08.09.2006 N 03-03-04/1/658, от 19.05.2006 N 03-05-02-04/65, УФНС России по г. Москве от 14.03.2008 N 21-18/252, от 29.01.2008 N 21-18/77). Точно так же относятся к этому и суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2009 N А44-1563/2008, от 24.07.2008 N А52-5140/2007).

Если же надбавки, премии и иные вознаграждения носят единовременный характер, трудовым договором с работником не предусмотрены, то платить с них ЕСН не нужно (Постановления ФАС Центрального округа от 28.07.2010 N А08-8944/2009-9-20 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.12.2010 N ВАС-16202/10), ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2007 N Ф04-8044/2007(40303-А75-25), ФАС Уральского округа от 30.06.2011 N Ф09-3808/11, от 27.06.2007 N Ф09-4915/07-С2).

Очевидно, что чем выше уровень зарплаты ваших работников, тем большую сумму ЕСН вы заплатите. Поэтому слишком низкие зарплаты вызывают подозрения у налоговиков. А не уход ли это от налогов? Бывает, что это является поводом для доначисления ЕСН. При этом зачастую контролирующие органы используют расчетный метод, принимая во внимание величину прожиточного минимума в соответствующем регионе.

Однако большинство судов такую практику не поддерживают. Ведь ЕСН начисляется на фактически произведенные работникам выплаты, а не на выплаты, которые, по мнению налоговых органов, работодатель должен был бы произвести. Иными словами, доначисление ЕСН исходя из предполагаемых сумм оплаты труда неправомерно, даже если работникам установлена зарплата ниже прожиточного уровня (Постановления ФАС Московского округа от 28.07.2009 N КА-А40/6948-09, ФАС Уральского округа от 12.01.2010 N Ф09-5326/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2009 N Ф03-6834/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.12.2009 N А19-11109/09).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).