9.2.3. Надбавки и компенсации при вахтовом методе работы

Согласно ч. 1 ст. 302 ТК РФ работодатель выплачивает работникам надбавки за вахтовый метод работы. Надбавка выплачивается за каждый календарный день, проведенный на вахте, и за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно.

Что такое вахтовый метод и в каких случаях он применяется, определено ст. 297 ТК РФ. Более детально порядок применения вахтового метода урегулирован Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения). Однако следует помнить, что этот подзаконный акт действует только в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Согласно указанным документам вахтовый метод - это такая форма организации работ, когда работники трудятся вне места их постоянного жительства и возвращаться домой каждый день они не могут (ч. 1 ст. 297 ТК РФ, п. 1.1 Основных положений).

Порядок применения вахтового метода определяет сам работодатель с учетом мнения профсоюза (ч. 4 ст. 297 ТК РФ, п. 1.4 Основных положений). Однако в любом случае для проживания вахтовиков по месту работы работодатель должен создавать вахтовые поселки либо оплачивать проживание в специализированных общежитиях, другое жилье (ч. 3 ст. 297 ТК РФ, п. 1.2 Основных положений).

Вахтовый метод работы может применяться во всех случаях, когда место работы значительно удалено от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя. При этом целью введения вахтового метода работы может быть осуществление любой производственной деятельности, в том числе сокращение сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов различного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями (ч. 2 ст. 297 ТК РФ).

Например, вахтовым методом может быть организована работа в г. Москве дорожно-ремонтных и уборочных бригад, состоящих из работников, которые проживают вне московского региона. Именно к такому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 08.07.2008 N КА-А40/6130-08. Суд обосновал свое решение, в частности, тем, что работники действительно проживают в других регионах и не имеют возможности ежедневно возвращаться домой и применение межрегионального вахтового метода согласуется с Постановлением Правительства Москвы от 28.06.2005 N 491-ПП "О Московской городской миграционной программе на 2005 - 2007 годы".

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Надбавки за вахтовый метод согласно ч. 1 ст. 302 ТК РФ выплачиваются взамен суточных и поэтому признаются компенсациями в смысле ч. 2 ст. 164 ТК РФ. В связи с этим они не облагаются ЕСН (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

На это указывают контролирующие органы (Письма Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-01/313 (п. 1), от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112 (п. 1), от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58 (п. 1), от 19.02.2009 N 03-04-06-01/34, от 10.12.2008 N 03-04-06-02/126 (п. 1), от 20.11.2008 N 03-04-06-02/123, от 16.07.2008 N 03-04-06-02/77, от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50 (п. 1), от 22.02.2008 N 03-04-06-02/22, от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059, от 28.02.2008 N 21-11/018779@, от 31.10.2006 N 21-11/95156@).

Подобным подходом руководствуются и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10232/08), ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4575/2008, ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Помимо надбавок работникам должны быть оплачены дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места проведения работ и обратно, а также дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций. При этом оплата производится в размере дневной тарифной ставки или части оклада за день работы (ч. 8 ст. 302 ТК РФ).

По мнению контролирующих органов, данные выплаты представляют собой компенсацию, которая не облагается ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-04-06-02/10).

Кроме того, перед тем как добраться до места вахтовых работ, работники добираются от места своего жительства до места нахождения работодателя (или пункта сбора). Такие же поездки они совершают и обратно. По мнению Минфина России, выплаты за время этих поездок, а также суммы возмещения работникам стоимости проезда до места нахождения работодателя (или от него до места жительства) ст. 302 ТК РФ не установлены. Поэтому они облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 20.08.2009 N 03-04-06-02/60, от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112 (п. 1)).

Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418.

Добавим, что при организации работы вахтовым методом работодатель должен за свой счет обеспечить работников жильем (ч. 3 ст. 297 ТК РФ). Такая обязанность предусмотрена законом. Поэтому если организация компенсирует работникам расходы по найму жилья либо сама оплачивает им жилье и аренду квартир, то данная компенсация не облагается ЕСН на основании абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-04-06-01/136, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2009 N Ф04-482/2009(20348-А81-14), ФАС Московского округа от 12.01.2006, 29.12.2005 N КА-А40/13310-05).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).