9.2.2. Компенсации за разъездной характер работы

Как сказано в ст. 168.1 ТК РФ, работодатель возмещает работнику расходы, связанные со служебными поездками. В таком случае сумма возмещения признается компенсационной выплатой (ч. 2 ст. 164 ТК РФ) и не облагается ЕСН (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Аналогичная позиция высказана в Письмах Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230, от 14.02.2008 N 03-04-06-02/10, от 27.08.2007 N 03-03-06/3/14, от 24.04.2007 N 03-04-06-01/129, УФНС России по г. Москве от 28.10.2008 N 21-18/837, от 17.10.2007 N 21-11/099218@, Постановлении ФАС Московского округа от 30.12.2010 N КА-А40/16650-10. При этом контролирующие органы подчеркивают, что в коллективном (трудовом) договоре, соглашении, локальных нормативных актах должно быть закреплено, что работа физических лиц по соответствующей должности носит разъездной характер, а также должен быть установлен размер компенсации.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу обложения ЕСН оплаты проезда сотрудникам, работа которых носит разъездной характер (в том числе оплаты стоимости проездных билетов, выданных таким работникам), вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Добавим, что к числу не облагаемых ЕСН компенсаций за разъездной характер работы относятся и надбавки к зарплате, если они выплачиваются вместо суточных. Такой позиции придерживаются Минфин России (Письмо от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230) и суды (Определение ВАС РФ от 14.02.2008 N 1421/08, Постановления ФАС Московского округа от 17.03.2010 N КА-А41/2119-10, от 24.09.2009 N КА-А40/8211-09-2, ФАС Поволжского округа от 16.04.2008 N А06-4033/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.08.2008 N 10144/08)).

Однако необходимо отличать выплаты компенсационного характера (выплачиваемые вместо суточных) от надбавок, повышающих оплату труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер. Такие надбавки облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 03.10.2007 N 03-04-06-02/196).

К примеру, если размер выплат определяется не за каждый день нахождения работника в служебной поездке, а в процентах к окладу, то такие выплаты вряд ли можно считать компенсационными.