9.2.6. Компенсации при переезде

НА РАБОТУ В ДРУГУЮ МЕСТНОСТЬ

Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы (ст. 169 ТК РФ).

Это, во-первых, расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения).

А во-вторых, расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры компенсаций оговариваются в трудовом и (или) коллективном договоре.

По общему правилу эти выплаты не облагаются ЕСН на основании абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Такое правило применяется, только если работник уже трудился у вас до переезда на работу в другую местность. То есть при переезде он меняет место работы, которое вы определили ему ранее при заключении трудового договора.

Если же вы вновь нанимаете работника и он переезжает из другой местности на новое место работы, то компенсации по ст. 169 ТК РФ ему не положены. Следовательно, суммы оплаты его проезда к месту работы и возмещения ему расходов по обустройству вы не сможете учесть в расходах по налогу на прибыль по пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ. А значит, ЕСН на них начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Такие выводы следуют из Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/2/140.

Если указанные выплаты произведены из чистой прибыли, то они также ЕСН не облагаются (п. 1 ст. 270 НК РФ). Иногда организации оформляют новому работнику оплату расходов по переезду и обустройству как единовременную материальную помощь и не включают условие о данной выплате в трудовой договор. В этом случае начислять ЕСН на материальную помощь не нужно в силу п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ.

Примечание

Подробнее о выплате материальной помощи вы можете узнать в разд. 9.3 "Как облагается ЕСН материальная помощь".

Кроме того, в Письме от 14.07.2009 N 03-03-06/2/140 Минфин России отмечает, что не облагаются ЕСН выплаты физическому лицу, с которым на момент переезда еще не заключен трудовой договор. Ведь такие выплаты в принципе не относятся к объекту обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Это, безусловно, верно в том случае, если трудовой договор с данным лицом так и не будет заключен. А как быть, если трудовой договор с ним вы все же заключили, например, через день после приезда? Полагаем, что тогда физическое лицо является вновь нанятым работником. Рекомендации относительно обложения ЕСН возмещения ему расходов по переезду и обустройству изложены в предыдущих абзацах.

Отметим еще один нюанс, который связан с компенсационной выплатой по ст. 169 ТК РФ. Нередко работодатели возмещают своим работникам и расходы по найму на новом месте жилого помещения. Нужно ли с этих сумм платить ЕСН?

По нашему мнению, плата за жилье, в котором размещается работник на новом месте работы, не облагается ЕСН. Ведь наем жилья - это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства. А значит, оплата найма подпадает под понятие компенсации, предусмотренной абз. 3 ст. 169 ТК РФ. Ряд судебных решений подтверждают эту точку зрения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943, ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, от 06.09.2007, 13.09.2007 N КА-А40/9054-07, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2013 N А19-2330/2013).

Однако Минфин России придерживается противоположной позиции. В своих письмах чиновники настаивают на том, что расходы по найму жилого помещения непосредственно не указаны в ст. 169 ТК РФ. А значит, они не являются компенсационными выплатами в смысле п. 1 ст. 238 НК РФ. ЕСН же облагаются любые выплаты, кроме поименованных в ст. 238 НК РФ (п. 1 ст. 237 НК РФ). В то же время затраты по найму жилья должны облагаться ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ. Это значит, что, если такие затраты нельзя отнести к расходам по налогу на прибыль, они не облагаются ЕСН. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 (п. 2), от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 13.08.2007 N 03-03-06/1/561, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255, от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165.

К аналогичному выводу пришло и УФНС России по г. Москве в отношении оплаты жилья иностранным сотрудникам, которые работают в московском представительстве иностранной организации. Чиновники также обосновали свою позицию тем, что законодательством РФ не предусмотрены подобные компенсации. В связи с чем они не подпадают под действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и облагаются ЕСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 N 16-15/067537).