Часть III. Отчетность

Порядок представления налоговой отчетности по ЕСН зависит от того, к какой категории относится плательщик данного налога.

Напоминаем вам, что в соответствии со ст. 235 НК РФ плательщиков ЕСН можно разделить на две категории:

1) лица, которые производят выплаты физическим лицам;

2) лица, которые не осуществляют таких выплат.

В зависимости от того, к какой категории плательщиков ЕСН вы относитесь, вам нужно представлять следующие виды отчетности:

1. Если вы производите выплаты в пользу физических лиц:

а) в налоговый орган (абз. 5 п. 3, п. 7 ст. 243 НК РФ):

- по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) - Расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151050).

Отметим, что адвокатские образования должны представлять отдельные расчеты в отношении доходов адвокатов и в отношении выплат другим физическим лицам (Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-04-06-02/45);

- по итогам налогового периода (года) - налоговую декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151046).

По окончании года адвокатские объединения налоговую декларацию в отношении сумм ЕСН, которые они уплатили с доходов адвокатов, не подают. Данные сведения они представляют по форме, которая утверждена Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-04-07/7-1).

Обратите внимание!

Несмотря на отмену ЕСН с 1 января 2010 г., отчетность за истекший 2009 г. нужно было представить в налоговый орган по указанным формам не позднее 30 марта 2010 г. (ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 6 ст. 244 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@).

б) в региональное отделение ФСС РФ (п. 5 ст. 243 НК РФ):

- по итогам каждого квартала - Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ).

2. Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, адвокатом или частнопрактикующим нотариусом:

в налоговые органы:

- по итогам налогового периода (года) - налоговую декларацию по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов (форма по КНД 1151063).

Обратите внимание!

Декларацию по ЕСН нужно подать и по итогам 2009 г., несмотря на отмену налога с 1 января 2010 г. Основание - ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 7 ст. 244 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2010 N 03-04-07/7-5, ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@. Срок для представления декларации по ЕСН за 2009 г. - не позднее 30 апреля 2010 г.

3. Если вы одновременно относитесь к обеим категориям налогоплательщиков, то вам придется подавать отчетность как по выплатам в пользу физических лиц (см. п. 1), так и в отношении собственной профессиональной деятельности (см. п. 2).

Например, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком ЕСН в отношении своей профессиональной деятельности, а также плательщиком ЕСН с сумм выплат в пользу сотрудников адвокатского кабинета. Поэтому адвокат обязан подавать расчеты авансовых платежей по ЕСН, расчетные ведомости по средствам ФСС РФ, а также две декларации по итогам года:

- декларацию с суммы выплат в пользу физических лиц;

- декларацию в отношении своих доходов от профессиональной деятельности.